Giới thiệu chung về Công văn 4909/TCT-KK năm 2016

Công văn 4909/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 24 tháng 10 năm 2016 nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với mặt hàng phân bón. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng trong bối cảnh Luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực từ ngày 01/01/2015, chuyển mặt hàng phân bón từ đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 5% sang đối tượng không chịu thuế GTGT.

Các nội dung trọng tâm của Công văn 4909/TCT-KK

- Nguyên tắc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Đối với số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ ngày 01/01/2015 phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh mặt hàng phân bón (thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT), doanh nghiệp không được kê khai, khấu trừ hay hoàn thuế GTGT.
• Toàn bộ số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ này sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh hỗn hợp (vừa có hàng hóa chịu thuế GTGT, vừa có hàng hóa không chịu thuế GTGT như phân bón), doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ xác định theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

- Xử lý thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trước ngày 01/01/2015

• Đối với số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa được khấu trừ hết tính đến kỳ tính thuế tháng 12/2014 (hoặc quý IV/2014) của các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh phân bón, nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ, hoàn thuế theo quy định của Luật Thuế GTGT trước thời điểm Luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực, thì cơ quan thuế sẽ xem xét giải quyết hoàn thuế cho doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp cần thực hiện kê khai, lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được kiểm tra và giải quyết theo đúng trình tự, thủ tục quy định.

- Hướng dẫn kê khai bổ sung và điều chỉnh sai sót

• Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế GTGT đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn ảnh hưởng đến số thuế phải nộp hoặc số thuế được khấu trừ, hoàn thuế của các kỳ trước ngày 01/01/2015 thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
• Việc khai bổ sung, điều chỉnh được thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành tại thời điểm phát hiện sai sót.

Ý nghĩa thực tiễn của văn bản đối với doanh nghiệp

Công văn 4909/TCT-KK đã tháo gỡ nút thắt lớn cho các doanh nghiệp ngành phân bón trong giai đoạn chuyển tiếp chính sách thuế. Việc làm rõ cách xử lý số thuế GTGT đầu vào tồn đọng trước năm 2015 giúp doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi tài chính chính đáng, đồng thời định hướng rõ ràng cách hạch toán chi phí đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh sau khi Luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực, tránh các rủi ro pháp lý khi quyết toán thuế.