Công văn 5892/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 19 tháng 12 năm 2014 nhằm hướng dẫn giải quyết các vướng mắc liên quan đến hóa đơn và thuế giá trị gia tăng (GTGT) cho các doanh nghiệp và cơ quan thuế các cấp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh có phát sinh giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn GTGT, cùng các cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế trên phạm vi cả nước.

Khấu trừ thuế GTGT đối với hóa đơn của doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh

• Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ phát sinh trước ngày cơ quan thuế có thông báo chính thức về việc doanh nghiệp bán hàng bỏ địa chỉ kinh doanh (doanh nghiệp bỏ trốn): Nếu cơ quan thuế qua kiểm tra, xác minh xác định được giao dịch mua bán là có thật, hàng hóa dịch vụ đã được đưa vào sản xuất kinh doanh, có đầy đủ hợp đồng, hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ thì doanh nghiệp mua hàng vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào và được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Đối với các hóa đơn phát sinh sau ngày cơ quan thuế đã có thông báo doanh nghiệp bán hàng bỏ địa chỉ kinh doanh: Doanh nghiệp mua hàng không được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào và không được hạch toán vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN, do đây được coi là hành vi sử dụng hóa đơn không hợp pháp.

Điều kiện và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

• Doanh nghiệp chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp pháp qua ngân hàng.
• Các hình thức thanh toán bù trừ công nợ, thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba hoặc thanh toán bằng tài khoản cá nhân của người đại diện pháp luật phải được quy định rõ ràng trong điều khoản hợp đồng kinh tế, có biên bản đối chiếu công nợ và chứng từ chuyển khoản ngân hàng tương ứng để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.

Nguyên tắc kê khai bổ sung thuế GTGT đầu vào bị bỏ sót

• Người nộp thuế phát hiện hóa đơn GTGT đầu vào của các kỳ trước bị bỏ sót chưa kê khai thì được thực hiện kê khai, khấu trừ bổ sung vào kỳ tính thuế phát hiện sai sót.
• Việc kê khai bổ sung này phải được thực hiện trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế để đảm bảo tính hợp lệ của hồ sơ khai thuế.

Hiệu lực thi hành

Công văn 5892/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn áp dụng ngay từ ngày ban hành (19/12/2014). Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được dùng làm căn cứ pháp lý để cơ quan thuế địa phương giải quyết đồng bộ các trường hợp vướng mắc tương tự của doanh nghiệp trên địa bàn quản lý.