Công văn 5925/TCT-DNL được Tổng cục Thuế ban hành năm 2014 nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ bảo hiểm hàng không. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp bảo hiểm và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế suất đối với các loại hình dịch vụ bảo hiểm đặc thù trong ngành hàng không.

Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ có cung cấp dịch vụ bảo hiểm hàng không tại Việt Nam, các tổ chức, cá nhân sử dụng dịch vụ bảo hiểm hàng không và các cơ quan thuế các cấp chịu trách nhiệm quản lý, thu thuế.

- Quy định về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ bảo hiểm hàng không

• Dịch vụ bảo hiểm hàng không thông thường: Đối với các dịch vụ bảo hiểm hàng không cung cấp cho các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam, mức thuế suất thuế GTGT áp dụng là 10% theo quy định chung của pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
• Dịch vụ bảo hiểm hàng không xuất khẩu (áp dụng thuế suất 0%): Dịch vụ bảo hiểm cung cấp cho tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài hoặc cung cấp cho các đối tượng trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng ngoài Việt Nam được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về dịch vụ xuất khẩu theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Các điều kiện bắt buộc bao gồm: có hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân nước ngoài; có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các hồ sơ, giấy tờ chứng minh khác theo quy định của pháp luật.
• Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài: Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, các khoản phí nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

- Điều kiện và nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Doanh nghiệp bảo hiểm phải thực hiện mở sổ kế toán, ghi chép và hạch toán riêng biệt doanh thu từ dịch vụ bảo hiểm chịu thuế GTGT (thuế suất 10%), dịch vụ bảo hiểm áp dụng thuế suất 0% và dịch vụ không chịu thuế GTGT.
• Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được phân bổ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu áp dụng thuế suất 0% so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra theo quy định pháp luật hiện hành.
• Hồ sơ, chứng từ chứng minh đối với các dịch vụ bảo hiểm áp dụng thuế suất 0% phải được lưu trữ đầy đủ, rõ ràng tại doanh nghiệp để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn thực hiện

Công văn 5925/TCT-DNL năm 2014 có hiệu lực hướng dẫn trực tiếp kể từ ngày ban hành. Các doanh nghiệp bảo hiểm hoạt động trong lĩnh vực hàng không cần chủ động đối chiếu thực tế hoạt động kinh doanh của đơn vị mình với các hướng dẫn tại văn bản này và các quy định pháp luật thuế GTGT liên quan để thực hiện kê khai, nộp thuế đúng quy định, tránh phát sinh các rủi ro pháp lý về thuế.