Công văn 86945/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các nghĩa vụ thuế, đối tượng chịu thuế và phương pháp kê khai áp dụng cho các bên liên quan nhằm đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật hiện hành.

Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn, các đối tượng thuộc diện chịu thuế nhà thầu nước ngoài bao gồm:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động kinh doanh phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

Các phương pháp tính thuế nhà thầu nước ngoài

Nhà thầu nước ngoài khi phát sinh thu nhập tại Việt Nam phải thực hiện nghĩa vụ Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo một trong các phương pháp sau:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài đáp ứng đủ các điều kiện bao gồm: có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; thời hạn thực hiện hợp đồng nhà thầu từ 183 ngày trở lên; áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và đã thực hiện đăng ký thuế, được cấp mã số thuế nhà thầu.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Theo phương pháp này, bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán.
• Phương pháp hỗn hợp: Cho phép nhà thầu nước ngoài đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu.

Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế GTGT và TNDN trên doanh thu

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ thuế được xác định cụ thể theo từng hoạt động kinh doanh:

• Dịch vụ: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 5%, tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 5%.
• Cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ: Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm thì áp dụng tỷ lệ chung cho toàn bộ giá trị hợp đồng. Nếu tách riêng được, áp dụng tỷ lệ tương ứng cho từng phần hoạt động.
• Hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu: Tỷ lệ tính thuế GTGT là 3%, tỷ lệ tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu: Tỷ lệ tính thuế GTGT là 5%, tỷ lệ tính thuế TNDN là 2%.

Trách nhiệm của bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

Doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch và ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài cần lưu ý thực hiện các nghĩa vụ pháp lý sau:

• Thực hiện đăng ký thuế nhà thầu trong thời hạn quy định kể từ ngày ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài.
• Khấu trừ đúng và đủ số thuế GTGT, TNDN trước khi thực hiện thanh toán cho nhà thầu nước ngoài theo đúng tỷ lệ quy định.
• Khai thuế và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế hiện hành.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán, hợp đồng nhà thầu và chứng từ nộp thuế để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan quản lý.