Công văn 14456/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài (FCT). Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp Việt Nam xác định rõ nghĩa vụ thuế khi ký kết hợp đồng dịch vụ, mua bán hàng hóa kèm dịch vụ với các tổ chức, cá nhân nước ngoài không hoạt động theo luật pháp Việt Nam.

Theo quy định pháp luật về thuế nhà thầu, các đối tượng sau đây thuộc diện chịu thuế khi phát sinh thu nhập tại Việt Nam:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.

Văn bản cũng lưu ý một số trường hợp dịch vụ được thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam và không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu, bao gồm:

• Dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam.
• Các dịch vụ sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị được thực hiện ở nước ngoài.
• Dịch vụ quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên môi trường internet) được thực hiện ở nước ngoài.
• Dịch vụ đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến) được thực hiện ở nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam.

Nhà thầu nước ngoài có thể thực hiện nghĩa vụ thuế tại Việt Nam theo các phương pháp sau:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài đáp ứng đủ các điều kiện về thời hạn nộp thuế, có cơ sở thường trú tại Việt Nam và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam.
• Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu (Phương pháp trực tiếp): Áp dụng phổ biến đối với các nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ các điều kiện để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Theo phương pháp này, bên Việt Nam ký kết hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán.

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ % để tính thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu tính thuế được xác định cụ thể theo từng hoạt động kinh doanh:

• Đối với hoạt động dịch vụ: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Đối với hoạt động cung cấp máy móc, thiết bị có kèm theo dịch vụ lắp đặt, vận hành: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.

Doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch và ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Đăng ký thuế nhà thầu với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn quy định kể từ ngày ký hợp đồng.
• Khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Khai và nộp thuế nhà thầu thay cho nhà thầu nước ngoài theo từng lần phát sinh hoặc theo tháng/quý tùy thuộc vào phương pháp kê khai của doanh nghiệp.