Ngày 08 tháng 01 năm 2015, Tổng cục Thuế đã ban hành Công văn số 87/TCT-CS hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định giá tính thuế GTGT đối với các giao dịch liên quan đến quyền sử dụng đất và cơ sở hạ tầng.
Phạm vi và đối tượng áp dụng của văn bản
Công văn hướng dẫn trực tiếp các cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản, nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hoặc thực hiện các dự án đầu tư xây dựng, kinh doanh cơ sở hạ tầng trên đất.
Nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT đối với chuyển nhượng bất động sản
- Giá tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT theo quy định của pháp luật.
- Việc xác định giá đất được trừ phải căn cứ vào nguồn gốc đất được giao, được thuê hoặc nhận chuyển nhượng hợp pháp từ các tổ chức, cá nhân khác.
Quy định chi tiết về giá đất được trừ để tính thuế GTGT
- Trường hợp được Nhà nước giao đất: Giá đất được trừ bao gồm tiền sử dụng đất thực tế nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm các khoản được miễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định của pháp luật được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
- Trường hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất: Giá đất được trừ là giá trị quyền sử dụng đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng, bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng đi kèm (nếu có). Cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với phần giá trị cơ sở hạ tầng đã được tính gộp vào giá trị quyền sử dụng đất được trừ.
- Trường hợp thuê đất của Nhà nước: Giá đất được trừ là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm) và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng thực tế phát sinh theo phương án được phê duyệt.
Nguyên tắc kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào
- Cơ sở kinh doanh có hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải thực hiện hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào của hoạt động này để kê khai, khấu trừ theo quy định.
- Trường hợp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động chuyển nhượng bất động sản trên tổng doanh thu của toàn bộ hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.
Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng
Công văn số 87/TCT-CS có hiệu lực áp dụng kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được thực hiện thống nhất và đồng bộ với các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP và Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 87/TCT-CS | Hà Nội, ngày 12 tháng 1 năm 2015 |
| Kính gửi: | - Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp; |
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 51/2014/CV-TN ngày 23/9/2014 của Công ty cổ phần Thức ăn Thuỷ sản Hùng Vượng Tây Nam v/v hỗ trợ trả lời chính sách. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Căn cứ Điều 11 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/N Đ-CP ngày 8/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ, có quy định:
“Điều 11 Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Diều 10 Thông tư này
…”
Theo quy định trên, thuế suất thuế GTGT đối với lĩnh vực : "Cung cấp hơi nước cho sản xuất" được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10%.
Căn cứ Khoản 3 Điều 18, Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thì:
"3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hoá đơn điều chỉnh sai sót. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hoá, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng. . . , tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số. . . , ký hiệu . . . Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hoá đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-)."
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Panga Đồng Bằng ghi hoá đơn có thuế suất thuế GTGT thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT (thuế suất thuế GTGT đối với lĩnh vực: "Cung cấp hơi cho sản xuất" được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10%) và đã kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT 10%). Chi cục Thuế Quận Ninh Kiều đã ra Quyết định số 39/QĐ-CCT ngày 21/1/2014 truy thu thêm 5% phần thuế GTGT của hơi nước từ tháng 7/2010 đến tháng 12/2012 đối với Công ty TNHH Panga Đồng Bằng và xử phạt vi phạm pháp luật về thuế: Phạt 10% tính trên số tiền thuế GTGT-TNDN khai sai và phạt chậm nộp tiền thuế GTGT.
Công ty CP Thức ăn Thuỷ sản Hùng Vương Tây Nam và Công ty TNHH Panga Đồng Bằng đã lập Biên bản điều chỉnh bổ sung thuế suất 5%-10% và xuất hoá đơn số 0000089 điều chỉnh tăng thêm 5% tiền thuế GTGT cho các hoá đơn đã xuất cho Công ty CP Thức ăn Thuỷ sản Hùng Vương Tây Nam từ tháng 7/2010 đến tháng 12/2012 và Công ty CP Thức ăn Thuỷ sản Hùng Vương Tây Nam đã thanh toán qua Ngân hàng cho Công TNHH Panga Đồng Bằng toàn bộ số tiền thuế GTGT đã điều chỉnh, Công ty Panga Đồng Bằng đã nộp khoản tiền thuế GTGT điều chỉnh tăng thêm vào Ngân sách Nhà nước thì đối với các hoá đơn hoá đơn điều chỉnh thuế suất thuế GTGT mặt hàng hơi nước từ 5% lên 10% nêu trên, thì chấp thuận việc người mua là Công ty cổ phần Thuỷ sản thức ăn gia súc Hùng Vương Tây Nam được kê khai, khấu trừ bổ sung số tiền thuế GTGT của Tờ hoá đơn nêu trên vào các kỳ thuế tiếp theo của năm 2014.
Tổng cục Thuế trả lời Cục Thuế và Công ty được biết .
|
| KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 5782/TCT-CS năm 2014 về thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 5929/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 46/BTC-TCT năm 2015 về thuế giá trị gia tăng với hoạt động xây dựng, nâng cấp vỏ mộ liệt sỹ của Bộ Tài chính
- 4 Công văn 5896/TCT-CS năm 2014 chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 165/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế nhà thầu liên quan đến bán hàng tại kho ngoại quan do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 172/TCT-TNCN năm 2015 hướng dẫn chính sách thuế do Tổng cục Thuế ban hành
- 7 Công văn 632/TCHQ-TXNK năm 2015 ghi nhận vướng mắc về thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Hải quan ban hành
- 8 Công văn 304/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp và chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 9 Công văn 11715/CT-TTHT năm 2014 về thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 10 Công văn 298/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động duy tu, sửa chữa, bảo trì đường thủy nội địa do Tổng cục Thuế ban hành
- 11 Công văn 318/TCT-CS năm 2015 chính sách thuế giá trị gia tăng và hóa đơn do Tổng cục Thuế ban hành
- 12 Công văn 319/TCT-CS năm 2015 khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 13 Công văn 328/TCT-CS năm 2015 về thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 14 Công văn 350/TCT-CS năm 2015 về thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng kho số viễn thông, tên miền internet do Tổng cục Thuế ban hành
- 15 Công văn 909/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 64/2013/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 5782/TCT-CS năm 2014 về thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 5929/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 46/BTC-TCT năm 2015 về thuế giá trị gia tăng với hoạt động xây dựng, nâng cấp vỏ mộ liệt sỹ của Bộ Tài chính
- 6 Công văn 5896/TCT-CS năm 2014 chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế do Tổng cục Thuế ban hành
- 7 Công văn 165/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế nhà thầu liên quan đến bán hàng tại kho ngoại quan do Tổng cục Thuế ban hành
- 8 Công văn 172/TCT-TNCN năm 2015 hướng dẫn chính sách thuế do Tổng cục Thuế ban hành
- 9 Công văn 632/TCHQ-TXNK năm 2015 ghi nhận vướng mắc về thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Hải quan ban hành
- 10 Công văn 304/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp và chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 11 Công văn 11715/CT-TTHT năm 2014 về thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 12 Công văn 298/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động duy tu, sửa chữa, bảo trì đường thủy nội địa do Tổng cục Thuế ban hành
- 13 Công văn 318/TCT-CS năm 2015 chính sách thuế giá trị gia tăng và hóa đơn do Tổng cục Thuế ban hành
- 14 Công văn 319/TCT-CS năm 2015 khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 15 Công văn 328/TCT-CS năm 2015 về thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 16 Công văn 350/TCT-CS năm 2015 về thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng kho số viễn thông, tên miền internet do Tổng cục Thuế ban hành
- 17 Công văn 909/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành