Giới thiệu về Công văn 165/TCT-CS năm 2015

Công văn 165/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với hoạt động bán hàng hóa của thương nhân nước ngoài cho doanh nghiệp Việt Nam theo hình thức giao nhận hàng hóa tại kho ngoại quan. Văn bản này làm rõ nghĩa vụ thuế của nhà thầu nước ngoài khi phát sinh thu nhập từ việc phân phối hàng hóa vào thị trường Việt Nam thông qua kho ngoại quan.

Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh của chính sách thuế nhà thầu

Theo hướng dẫn tại Công văn 165/TCT-CS và các quy định pháp luật liên quan về thuế nhà thầu, đối tượng chịu thuế được xác định cụ thể như sau:

• Nhà thầu nước ngoài là tổ chức nước ngoài có hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc cá nhân nước ngoài là đối tượng cư trú hoặc không cư trú tại Việt Nam kinh doanh trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Hoạt động cung cấp hàng hóa kèm theo các điều khoản giao hàng mà địa điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (bao gồm cả kho ngoại quan) thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.

Nguyên tắc xác định nghĩa vụ thuế đối với giao dịch tại kho ngoại quan

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với hành vi bán hàng tại kho ngoại quan như sau:

• Địa điểm chuyển giao quyền sở hữu và rủi ro: Trường hợp nhà thầu nước ngoài bán hàng cho doanh nghiệp Việt Nam và thực hiện giao hàng tại kho ngoại quan, địa điểm giao nhận hàng hóa được xác định là nằm trong lãnh thổ Việt Nam. Do đó, thu nhập từ hoạt động này được coi là thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thuộc diện chịu thuế nhà thầu.
• Nghĩa vụ nộp thuế: Nhà thầu nước ngoài phải chịu thuế nhà thầu đối với phần thu nhập phát sinh từ việc bán hàng hóa này. Doanh nghiệp Việt Nam mua hàng có trách nhiệm khấu trừ, khai trình và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu.

Phương pháp tính thuế nhà thầu đối với hoạt động bán hàng tại kho ngoại quan

Nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với hoạt động bán hàng tại kho ngoại quan bao gồm Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), được xác định theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu:

• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với hoạt động thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa tại kho ngoại quan) thông thường là 1%.
• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Đối với hàng hóa được đưa từ kho ngoại quan vào nội địa, doanh nghiệp Việt Nam mua hàng phải nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu khi làm thủ tục hải quan. Do đó, nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT đối với doanh thu bán hàng hóa này để tránh đánh thuế trùng lặp.

Trách nhiệm của các bên liên quan trong việc kê khai và nộp thuế

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật, các bên trong giao dịch mua bán hàng hóa tại kho ngoại quan cần thực hiện các trách nhiệm sau:

• Doanh nghiệp Việt Nam (Bên mua): Có trách nhiệm đăng ký thuế, khấu trừ số thuế nhà thầu phải nộp (thuế TNDN) từ tiền thanh toán cho nhà thầu nước ngoài, thực hiện kê khai và nộp vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định.
• Nhà thầu nước ngoài (Bên bán): Có nghĩa vụ cung cấp đầy đủ thông tin, tài liệu liên quan đến hợp đồng mua bán để bên mua làm căn cứ xác định đúng số thuế phải khấu trừ.