Nội dung tóm tắt Công văn 872/TXNK-CST năm 2019 về xử lý thuế nhập khẩu đối với phế liệu của hợp đồng gia công

Công văn 872/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu (Tổng cục Hải quan) ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhập khẩu áp dụng đối với phế liệu, phế phẩm thu được trong quá trình thực hiện hợp đồng gia công hàng hóa xuất khẩu. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp thống nhất quy trình xử lý thuế và thủ tục hải quan cho doanh nghiệp gia công và các chi cục hải quan trên toàn quốc.

1. Quy định về miễn thuế nhập khẩu đối với phế liệu, phế phẩm gia công

Căn cứ theo Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 và Nghị định 134/2016/NĐ-CP của Chính phủ, chính sách thuế đối với phế liệu, phế phẩm phát sinh từ hoạt động gia công được áp dụng như sau:

• Miễn thuế nhập khẩu: Phế liệu, phế phẩm và nguyên liệu, vật tư dư thừa thu được từ quá trình gia công xuất khẩu khi bán, tiêu thụ vào thị trường nội địa được miễn thuế nhập khẩu, với điều kiện lượng phế liệu, phế phẩm này nằm trong định mức sử dụng và tỷ lệ hao hụt hợp lý theo thực tế sản xuất.
• Điều kiện áp dụng: Lượng phế liệu, phế phẩm không vượt quá định mức hao hụt đã xác định và phải có nguồn gốc rõ ràng từ hợp đồng gia công cho thương nhân nước ngoài.
• Thuế nội địa phát sinh: Mặc dù được miễn thuế nhập khẩu, doanh nghiệp khi bán phế liệu, phế phẩm vào thị trường nội địa vẫn phải kê khai và nộp các loại thuế nội địa liên quan, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.

2. Thủ tục hải quan và nghĩa vụ kê khai thuế khi tiêu thụ nội địa

Khi tổ chức, cá nhân thực hiện chuyển mục đích sử dụng hoặc bán phế liệu, phế phẩm từ hợp đồng gia công vào thị trường trong nước, cần tuân thủ các quy định về thủ tục hải quan:

• Kê khai chuyển đổi mục đích sử dụng: Doanh nghiệp phải đăng ký tờ khai hải quan mới đối với phần phế liệu, phế phẩm chuyển tiêu thụ nội địa theo đúng thời hạn quy định.
• Căn cứ tính thuế: Trị giá tính thuế và thuế suất áp dụng cho các khoản thuế nội địa (như thuế GTGT) được xác định tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan chuyển đổi mục đích sử dụng.
• Xử lý trường hợp tiêu hủy: Đối với phế liệu, phế phẩm được tiêu hủy hợp pháp dưới sự giám sát của cơ quan hải quan và cơ quan quản lý môi trường, doanh nghiệp không phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT.

3. Trách nhiệm quản lý và kiểm tra của doanh nghiệp

Cục Thuế xuất nhập khẩu yêu cầu doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương thực hiện nghiêm túc các biện pháp quản lý nhằm tránh thất thu ngân sách:

• Doanh nghiệp có trách nhiệm theo dõi, lưu trữ đầy đủ hồ sơ, sổ sách kế toán và báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư, phế liệu, phế phẩm chính xác với cơ quan hải quan.
• Cơ quan hải quan sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu định mức thực tế sản xuất và tỷ lệ hao hụt để phát hiện, xử lý các trường hợp khai sai hoặc tẩu tán phế liệu nhằm mục đích trốn thuế.