Tổng quan về Công văn 2088/TXNK-CST năm 2018

Công văn 2088/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành hướng dẫn chi tiết về việc xử lý thuế đối với phế liệu, phế phẩm thu được trong quá trình sản xuất hàng hóa xuất khẩu từ nguồn nguyên liệu, vật tư nhập khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp hoạt động theo loại hình sản xuất xuất khẩu (SXXK) khi thực hiện tiêu thụ nội địa các khoản phế liệu, phế phẩm phát sinh.

Chính sách miễn thuế nhập khẩu đối với phế liệu, phế phẩm SXXK

Căn cứ theo quy định pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành (đặc biệt là Nghị định số 134/2016/NĐ-CP), chính sách thuế đối với phế liệu, phế phẩm từ hoạt động sản xuất xuất khẩu được áp dụng thống nhất như sau:

• Miễn thuế nhập khẩu khi tiêu thụ nội địa: Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu đã được miễn thuế nhập khẩu. Trong quá trình sản xuất, chế biến ra sản phẩm xuất khẩu, nếu phát sinh phế liệu, phế phẩm và doanh nghiệp chuyển tiêu thụ nội địa (bán thanh lý tại thị trường trong nước) thì lượng phế liệu, phế phẩm này thuộc đối tượng được miễn thuế nhập khẩu. Doanh nghiệp không phải làm thủ tục khai thay đổi mục đích sử dụng đối với phần phế liệu, phế phẩm này.
• Điều kiện xác định phế liệu, phế phẩm: Phế liệu, phế phẩm phải là sản phẩm phụ, nguyên liệu loại ra trong quá trình hao hụt tự nhiên hoặc quá trình sản xuất, chế biến hàng xuất khẩu, được xác định dựa trên định mức thực tế sử dụng nguyên liệu để sản xuất sản phẩm xuất khẩu đã thông báo với cơ quan hải quan.

Quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và nghĩa vụ thuế nội địa

Mặc dù được hưởng ưu đãi miễn thuế nhập khẩu đối với phế liệu, phế phẩm khi bán vào thị trường nội địa, doanh nghiệp vẫn phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ thuế nội địa theo quy định của pháp luật thuế:

• Kê khai và nộp thuế GTGT: Khi bán phế liệu, phế phẩm ra thị trường nội địa, doanh nghiệp phải lập hóa đơn, thực hiện kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo thuế suất quy định đối với mặt hàng phế liệu, phế phẩm đó.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp: Khoản doanh thu phát sinh từ hoạt động thanh lý, bán phế liệu, phế phẩm phải được hạch toán vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo quy định hiện hành.

Thủ tục hải quan và công tác quản lý, báo cáo quyết toán

Để đảm bảo tính minh bạch và tránh việc lợi dụng chính sách miễn thuế, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về quản lý hải quan:

• Báo cáo quyết toán tình hình sử dụng: Doanh nghiệp có trách nhiệm theo dõi, ghi chép sổ sách kế toán chi tiết và thực hiện báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư nhập khẩu với cơ quan hải quan. Trong báo cáo quyết toán phải thể hiện rõ lượng phế liệu, phế phẩm thu hồi được tương ứng với lượng nguyên liệu đã nhập khẩu.
• Lưu trữ hồ sơ chứng từ: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ các chứng từ liên quan như hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán, biên bản xác định tỷ lệ hao hụt, phế liệu phát sinh để phục vụ công tác kiểm tra sau thông quan của cơ quan hải quan khi có yêu cầu.