Giới thiệu về Công văn 879/TCT-CS năm 2015

Công văn 879/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung trọng tâm của văn bản xoay quanh việc xác định điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng và các khoản thu nhập được hưởng ưu đãi của doanh nghiệp.

1. Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Tổng cục Thuế hướng dẫn các nguyên tắc cơ bản mà doanh nghiệp cần tuân thủ để được hưởng các chính sách ưu đãi thuế TNDN bao gồm:

• Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và thực hiện đăng ký, nộp thuế theo phương pháp kê khai.
• Ưu đãi thuế TNDN được tính toán và áp dụng chi tiết theo từng dự án đầu tư cụ thể của doanh nghiệp dựa trên các tiêu chí về địa bàn ưu đãi đầu tư hoặc lĩnh vực, ngành nghề được khuyến khích đầu tư.
• Trong cùng một kỳ tính thuế, nếu doanh nghiệp có một khoản thu nhập đáp ứng nhiều điều kiện ưu đãi thuế khác nhau thì được quyền lựa chọn áp dụng phương án ưu đãi thuế có lợi nhất cho doanh nghiệp.

2. Hướng dẫn ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mới

Đối với các dự án đầu tư mới, văn bản làm rõ các tiêu chí xác định và mức độ ưu đãi áp dụng:

• Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi phải là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án hoạt động độc lập với các dự án đang sản xuất kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp, có giấy chứng nhận đầu tư hoặc hồ sơ pháp lý hợp lệ theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế được áp dụng căn cứ vào địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư nơi dự án thực tế triển khai và phát sinh doanh thu.
• Doanh nghiệp cần lưu ý rằng thu nhập được hưởng ưu đãi thuế chỉ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh trực tiếp của dự án đầu tư mới đó, không bao gồm các khoản thu nhập tài chính hoặc thu nhập khác ngoài dự án.

3. Quy định về ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng

Về chính sách ưu đãi đối với hoạt động đầu tư mở rộng, tăng cường năng lực sản xuất, công văn nêu rõ các yêu cầu kỹ thuật:

• Dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí tối thiểu về giá trị tăng thêm của tài sản cố định, tỷ lệ tăng công suất thiết kế hoặc tổng vốn đầu tư theo quy định của Luật Thuế TNDN hiện hành tại thời điểm thực hiện đầu tư.
• Doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo thời gian còn lại của dự án đang hoạt động (nếu có) hoặc áp dụng thời gian miễn, giảm thuế riêng biệt đối với phần thu nhập tăng thêm này.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng biệt phần thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ thu nhập theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng so với tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

4. Trách nhiệm tự xác định ưu đãi và công tác quản lý thuế

Công văn cũng nhấn mạnh vai trò tự chịu trách nhiệm của doanh nghiệp và công tác giám sát của cơ quan quản lý thuế:

• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định các điều kiện ưu đãi, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số thuế được miễn, giảm để tự kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý.
• Cơ quan thuế địa phương có nhiệm vụ tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra sau quyết toán nhằm rà soát tính chính xác của việc áp dụng ưu đãi thuế, đảm bảo doanh nghiệp thụ hưởng chính sách đúng đối tượng và đúng quy định pháp luật.
• Mọi hành vi kê khai sai lệch điều kiện ưu đãi nhằm mục đích trốn thuế hoặc giảm nghĩa vụ thuế trái quy định sẽ bị xử lý nghiêm, truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định hiện hành.