Tóm tắt Công văn 886/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 886/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 12 tháng 03 năm 2015 hướng dẫn về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư mở rộng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp làm rõ các quy định chuyển tiếp và điều kiện áp dụng ưu đãi thuế cho doanh nghiệp thực hiện đầu tư trong các giai đoạn thay đổi luật.

1. Căn cứ pháp lý áp dụng chính sách thuế

Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN bao gồm:

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13.
• Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.

2. Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng

Nội dung cốt lõi của Công văn 886/TCT-CS tập trung vào việc phân loại và xử lý ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư mở rộng tùy theo thời điểm thực hiện:

• Giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2013: Theo quy định của Luật Thuế TNDN năm 2008, các dự án đầu tư mở rộng trong giai đoạn này không thuộc đối tượng được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng phát sinh trong giai đoạn này phải kê khai và nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông.
• Giai đoạn từ năm 2014 trở đi: Theo Luật số 32/2013/QH13, doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN sẽ được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế cho phần thu nhập tăng thêm nếu đáp ứng các tiêu chí quy định.
• Quy định chuyển tiếp cho dự án giai đoạn 2009 - 2013: Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã thực hiện trong giai đoạn 2009 - 2013 nhưng đáp ứng các điều kiện ưu đãi theo quy định của Luật số 32/2013/QH13 thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014.

3. Các tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng từ năm 2014, dự án của doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí cụ thể sau:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định của Chính phủ và Bộ Tài chính.
• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tỷ lệ tối thiểu so với tổng giá trị tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi thực hiện đầu tư.

4. Phương thức lựa chọn hình thức ưu đãi thuế của doanh nghiệp

Doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng được quyền chủ động lựa chọn một trong hai phương thức hưởng ưu đãi sau:

• Áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu có).
• Được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

5. Hướng dẫn tổ chức thực hiện đối với cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện các nhiệm vụ sau:

• Hướng dẫn doanh nghiệp trên địa bàn đối chiếu điều kiện thực tế của dự án đầu tư mở rộng để thực hiện kê khai, áp dụng ưu đãi thuế đúng quy định.
• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra việc xác định thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, đảm bảo tính chính xác và ngăn ngừa việc chuyển giá hoặc hạch toán không đúng quy định để trục lợi chính sách ưu đãi.