Giới thiệu về Công văn 919/TXNK-CST năm 2018
Công văn 919/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hàng hóa tại khu kinh tế cửa khẩu. Văn bản này tập trung làm rõ các quy định về thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và các điều kiện áp dụng ưu đãi thuế đối với hàng hóa đưa vào, đưa ra hoặc giao dịch trong khu kinh tế cửa khẩu, đặc biệt là khu phi thuế quan.
Chính sách thuế nhập khẩu đối với hàng hóa tại khu kinh tế cửa khẩu
Theo hướng dẫn tại Công văn 919/TXNK-CST và các quy định pháp luật liên quan, chính sách thuế nhập khẩu được áp dụng cụ thể như sau:
- Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan: Hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu trực tiếp vào khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế nhập khẩu.
- Hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập khẩu vào thị trường nội địa: Khi hàng hóa được đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường nội địa Việt Nam, tổ chức, cá nhân phải kê khai và nộp thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành.
- Hàng hóa dịch chuyển giữa các khu phi thuế quan: Hàng hóa vận chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác trong khu kinh tế cửa khẩu hoặc giữa các khu phi thuế quan với nhau thuộc đối tượng không chịu thuế nhập khẩu.
Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ tại khu kinh tế cửa khẩu được thực hiện thống nhất theo các nguyên tắc:
- Áp dụng thuế suất 0%: Thuế suất thuế GTGT 0% được áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu từ thị trường nội địa vào khu phi thuế quan nằm trong khu kinh tế cửa khẩu, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và tờ khai hải quan.
- Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ từ nước ngoài nhập khẩu trực tiếp vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan đó thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
- Hàng hóa đưa ra thị trường nội địa: Hàng hóa từ khu phi thuế quan đưa vào thị trường nội địa phải chịu thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa tương ứng.
Điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế tại khu kinh tế cửa khẩu
Để được áp dụng các chính sách ưu đãi về thuế nhập khẩu và thuế GTGT, khu kinh tế cửa khẩu và các doanh nghiệp hoạt động tại đây phải đáp ứng các điều kiện nghiêm ngặt:
- Điều kiện về ranh giới địa lý: Khu phi thuế quan trong khu kinh tế cửa khẩu phải có ranh giới địa lý xác định, được ngăn cách với lãnh thổ bên ngoài bằng hàng rào cứng, bảo đảm điều kiện cho hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát của cơ quan hải quan và các cơ quan chức năng liên quan.
- Điều kiện về cổng, cửa ra vào: Phải có cổng, cửa ra vào và bảo đảm điều kiện cho việc kiểm soát người, phương tiện, hàng hóa ra vào khu vực này.
- Thủ tục hải quan: Mọi hoạt động mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu phi thuế quan với bên ngoài phải thực hiện đầy đủ thủ tục hải quan, chịu sự kiểm tra, giám sát của cơ quan hải quan theo quy định.
Ý nghĩa và tác động của văn bản
Công văn 919/TXNK-CST năm 2018 đóng vai trò quan trọng trong việc tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương trong quá trình thực thi pháp luật thuế. Việc làm rõ các quy định này giúp:
- Tạo môi trường kinh doanh minh bạch, bình đẳng cho các doanh nghiệp hoạt động tại khu kinh tế cửa khẩu.
- Ngăn chặn các hành vi gian lận thương mại, trốn thuế thông qua việc lợi dụng chính sách ưu đãi tại khu phi thuế quan.
- Thúc đẩy hoạt động giao thương, thu hút đầu tư vào các khu kinh tế cửa khẩu trọng điểm của cả nước.
| TỔNG CỤC HẢI QUAN | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 919/TXNK-CST | Hà Nội, ngày 09 tháng 02 năm 2018 |
Kính gửi: Cục Hải quan tỉnh Hà Tĩnh.
Trả lời công văn số 1838/HQHT-NV ngày 20/12/2017 của Cục Hải quan tỉnh Hà Tĩnh về việc báo cáo vướng mắc xử lý hàng tồn đọng trước ngày 01/9/2016 của Công ty cổ phần Thái Phát Đạt tại công văn số 268/HQHT-NV ngày 02/3/2017, Cục Thuế XNK có ý kiến như sau:
1. Về thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu
Căn cứ điểm c Khoản 1 Điều 19 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 thì người nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu nhưng hàng hóa nhập khẩu phải tái xuất được hoàn thuế nhập khẩu và không phải nộp thuế xuất khẩu.
Căn cứ điểm a Khoản 1 Điều 34 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 của Chính phủ thì hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng phải tái xuất ra nước ngoài hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan để sử dụng trong khu phi thuế quan được hoàn thuế nhập khẩu và không phải nộp thuế xuất khẩu.
Căn cứ Điều 40 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính xác định thời điểm tính thuế đối với hàng hóa thay đổi mục đích sử dụng so với mục đích đã được xác định thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, xét miễn thuế hoặc đã được áp dụng thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt, mức thuế theo hạn ngạch thuế quan thì căn cứ để tính thuế là trị giá tính thuế, thuế suất và tỷ giá tại thời điểm đăng ký tờ khai mới.
Căn cứ khoản 8 Điều 114 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính thì hàng hóa nhập khẩu nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuất sang nước thứ ba hoặc tái xuất vào khu phi thuế quan (để sử dụng trong khu phi thuế quan hoặc xuất khẩu ra nước ngoài; trừ trường hợp xuất vào Khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính) được xét hoàn lại thuế nhập khẩu đã nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất và không phải nộp thuế xuất khẩu. Thẩm quyền xử lý hoàn thuế thuộc Cục Hải quan tỉnh, thành phố nơi làm thủ tục hoàn thuế, không thu thuế.
Theo hướng dẫn tại công văn số 15120/BTC-CST ngày 25/10/2016 của Bộ Tài chính đối với hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài còn tồn trong các Khu KTCK không được hưởng chính sách ưu đãi của khu phi thuế quan đến ngày 01/9/2016 chưa thực hiện tái xuất phải kê khai nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT theo quy định.
Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty CP Thái Phát Đạt chuyển tiêu thụ nội địa phải nộp thuế nhập khẩu theo hướng dẫn tại công văn số 15120/BTC-CST nhưng sau đó tái xuất ra nước ngoài được xem xét hoàn lại số tiền thuế nhập khẩu đã nộp và không phải nộp thuế xuất khẩu theo hướng dẫn tại điểm c khoản 1 Điều 19 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13.
Về thời hạn 365 ngày:
Căn cứ khoản 1 Điều 156 Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật số 80/2015/QH13 thì văn bản quy phạm pháp luật được áp dụng đối với hành vi xảy ra tại thời điểm mà văn bản đó đang có hiệu lực.
Căn cứ khoản 3 Điều 29 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 thì chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được áp dụng tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
Căn cứ các quy định nêu trên, đề nghị Cục Hải quan tỉnh Hà Tĩnh rà soát thời điểm phát sinh các tờ khai xuất khẩu hàng hóa để làm cơ sở xem xét xử lý thuế cho doanh nghiệp.
2. Về thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Căn cứ điểm 6 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 (có hiệu lực từ ngày 01/7/2016) thì cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan và các văn bản hướng dẫn.
Căn cứ khoản 2 Điểm 1 Nghị định số 146/2017/N Đ-CP ngày 15/12/2017 (có hiệu lực ngày 01/2/2018) thì cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu mà hàng hóa xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan.
Đề nghị Cục Hải quan tỉnh Hà Tĩnh căn cứ hướng dẫn nêu trên để thực hiện.
3. Liên quan đến vướng mắc xử lý hàng tồn đọng trước ngày 01/9/2016 của Công ty CP Thái Phát Đạt, Bộ Tài chính có công văn số 120/BTC-CST ngày 05/01/2017 trả lời Công ty CP Thái Phát Đạt về chính sách ưu đãi đối với các dự án đầu tư tại Khu Kinh tế cửa khẩu quốc tế Cầu Treo (đính kèm).
Cục Thuế XNK có ý kiến để Cục Hải quan tỉnh Hà Tĩnh được biết./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Luật Hải quan 2014
- 2 Thông tư 38/2015/TT-BTC Quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016
- 4 Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật 2015
- 5 Nghị định 100/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế sửa đổi
- 6 Nghị định 134/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
- 7 Công văn 15120/BTC-CST năm 2016 về chính sách thuế, phí, lệ phí và các khoản thu ngân sách nhà nước khác áp dụng đối với khu kinh tế cửa khẩu do Bộ Tài chính ban hành
- 8 Nghị định 146/2017/NĐ-CP về sửa đổi Nghị định 100/2016/NĐ-CP và 12/2015/NĐ-CP
- 1 Công văn 66/TCHQ-TXNK năm 2018 về chính sách thuế đối với hàng hóa của doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Hải quan ban hành
- 2 Công văn 157/TCT-TNCN năm 2018 về chính sách thuế và quản lý thuế đối với cá nhân có hoạt động xuất khẩu hàng hóa do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 569/TCHQ-TXNK năm 2018 về chính sách thuế đối với hàng hóa nhập sản xuất xuất khẩu do Tổng cục Hải quan ban hành
- 4 Công văn 2858/TCHQ-GSQL năm 2018 về thủ tục thay đổi cửa khẩu xuất đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất gửi kho ngoại quan do Tổng cục Hải quan ban hành
- 5 Công văn 7446/TCHQ-TXNK năm 2018 về chính sách thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu tại chỗ ở Việt Nam do Tổng cục Hải quan ban hành
- 1 Luật Hải quan 2014
- 2 Thông tư 38/2015/TT-BTC Quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016
- 4 Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật 2015
- 5 Nghị định 100/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế sửa đổi
- 6 Nghị định 134/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
- 7 Công văn 15120/BTC-CST năm 2016 về chính sách thuế, phí, lệ phí và các khoản thu ngân sách nhà nước khác áp dụng đối với khu kinh tế cửa khẩu do Bộ Tài chính ban hành
- 8 Nghị định 146/2017/NĐ-CP về sửa đổi Nghị định 100/2016/NĐ-CP và 12/2015/NĐ-CP
- 9 Công văn 66/TCHQ-TXNK năm 2018 về chính sách thuế đối với hàng hóa của doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Hải quan ban hành
- 10 Công văn 157/TCT-TNCN năm 2018 về chính sách thuế và quản lý thuế đối với cá nhân có hoạt động xuất khẩu hàng hóa do Tổng cục Thuế ban hành
- 11 Công văn 569/TCHQ-TXNK năm 2018 về chính sách thuế đối với hàng hóa nhập sản xuất xuất khẩu do Tổng cục Hải quan ban hành
- 12 Công văn 120/BTC-CST năm 2017 về chính sách ưu đãi đối với các dự án đầu tư tại Khu kinh tế cửa khẩu quốc tế Cầu Treo do Bộ Tài chính ban hành
- 13 Công văn 2858/TCHQ-GSQL năm 2018 về thủ tục thay đổi cửa khẩu xuất đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất gửi kho ngoại quan do Tổng cục Hải quan ban hành
- 14 Công văn 7446/TCHQ-TXNK năm 2018 về chính sách thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu tại chỗ ở Việt Nam do Tổng cục Hải quan ban hành