Tóm tắt Công văn 93844/CT-TTHT năm 2019 của Cục Thuế thành phố Hà Nội

Công văn 93844/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin xác định đúng đối tượng chịu thuế và mức thuế suất áp dụng.

- Quy định về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Căn cứ theo quy định tại Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi tiêu dùng tại Việt Nam. Cụ thể:

• Sản phẩm phần mềm: Được xác định là phần mềm và tài liệu kèm theo được sản xuất và được thể hiện ở bất kỳ hình thức nào, có thể được truyền qua mạng hoặc được ghi trên các vật mang tin như đĩa CD, DVD, ổ cứng theo quy định của pháp luật.
• Dịch vụ phần mềm: Bao gồm các hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo trì, hướng dẫn sử dụng phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm theo quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP của Chính phủ.
• Các hoạt động này khi cung cấp cho các tổ chức, cá nhân trong nước sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đầu ra cho các hoạt động này.

- Quy định về thuế suất 0% đối với phần mềm xuất khẩu

Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xuất khẩu sản phẩm phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm ra nước ngoài, mức thuế suất ưu đãi có thể được áp dụng như sau:

• Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ Việt Nam, hoặc cung cấp vào trong khu phi thuế quan thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%.
• Để được áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, bao gồm: Có hợp đồng ký kết với đối tác nước ngoài; có chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng; và có tờ khai hải quan theo quy định (đối với sản phẩm phần mềm vật lý).

- Quy định về thuế suất 10% đối với các dịch vụ khác

Doanh nghiệp cần phân biệt rõ giữa dịch vụ phần mềm và các dịch vụ công nghệ thông tin thông thường khác:

• Các dịch vụ không nằm trong danh mục dịch vụ phần mềm quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP (ví dụ: dịch vụ đường truyền, dịch vụ cho thuê máy chủ, dịch vụ quảng cáo trực tuyến, hoặc các dịch vụ thương mại khác) không được hưởng chính sách không chịu thuế GTGT.
• Các dịch vụ này sẽ phải áp dụng mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10% theo quy định tại Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Việc xác định đối tượng chịu thuế ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi khấu trừ thuế đầu vào của doanh nghiệp:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế (thuế suất 10%, 0%) và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được, thuế đầu vào được khấu trừ sẽ được phân bổ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.