Tóm tắt Công văn 948/TCT-TNCN năm 2014 về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động chuyển đổi mục đích sử dụng đất

Công văn 948/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 24 tháng 03 năm 2014 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với trường hợp hộ gia đình, cá nhân thực hiện chuyển đổi mục đích sử dụng đất. Đây là văn bản quan trọng giúp làm rõ nghĩa vụ thuế của người dân khi thực hiện các thủ tục hành chính về đất đai và chuyển nhượng bất động sản sau khi chuyển đổi.

- Quy định về nghĩa vụ thuế TNCN tại thời điểm chuyển đổi mục đích sử dụng đất

• Hành vi xin chuyển mục đích sử dụng đất (ví dụ: chuyển từ đất nông nghiệp, đất trồng cây lâu năm sang đất ở) của hộ gia đình, cá nhân và được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép không phải là hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
• Tại thời điểm nhận quyết định cho phép chuyển mục đích sử dụng đất và thực hiện nộp tiền sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, cá nhân không phát sinh thu nhập chịu thuế TNCN. Do đó, người sử dụng đất không phải khai và nộp thuế TNCN đối với hành vi chuyển đổi mục đích sử dụng đất này.

- Xác định nghĩa vụ thuế TNCN khi thực hiện chuyển nhượng quyền sử dụng đất sau khi chuyển đổi

• Nghĩa vụ thuế TNCN chỉ phát sinh khi cá nhân tiến hành chuyển nhượng (bán, tặng cho không thuộc đối tượng miễn thuế, hoặc trao đổi) quyền sử dụng đất đã được chuyển đổi mục đích sử dụng cho tổ chức, cá nhân khác.
• Khi phát sinh giao dịch chuyển nhượng, cá nhân có nghĩa vụ kê khai và nộp thuế TNCN theo quy định của pháp luật về quản lý thuế và thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.

- Nguyên tắc xác định giá vốn và chi phí liên quan khi tính thuế

• Trong trường hợp áp dụng phương pháp tính thuế theo thuế suất 25% trên thu nhập tính thuế (chênh lệch giữa giá chuyển nhượng và giá vốn cùng các chi phí liên quan - áp dụng theo quy định tại thời điểm năm 2014), khoản tiền sử dụng đất mà cá nhân đã nộp vào ngân sách nhà nước khi chuyển mục đích sử dụng đất được tính vào giá vốn của bất động sản chuyển nhượng.
• Để được khấu trừ khoản tiền sử dụng đất này khi tính thuế TNCN, người nộp thuế phải cung cấp đầy đủ chứng từ, hóa đơn hợp pháp chứng minh đã hoàn thành nghĩa vụ tài chính (biên lai nộp tiền sử dụng đất, lệ phí trước bạ) với cơ quan thuế.
• Trường hợp không xác định được giá vốn hoặc không có hóa đơn, chứng từ hợp pháp để chứng minh giá vốn và các chi phí liên quan, cơ quan thuế sẽ áp dụng phương pháp tính thuế theo thuế suất 2% trên giá trị chuyển nhượng ghi trên hợp đồng hoặc theo bảng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng.

- Trách nhiệm của cơ quan thuế địa phương

• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm hướng dẫn các Chi cục Thuế trực thuộc thực hiện thống nhất việc thu thuế TNCN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản sau khi chuyển đổi mục đích sử dụng đất theo đúng tinh thần của Công văn này.
• Đảm bảo việc đối chiếu chứng từ nộp tiền sử dụng đất của người dân một cách chặt chẽ, tránh thất thu ngân sách nhà nước nhưng đồng thời bảo đảm quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế khi tính trừ các chi phí hợp lý.

Lưu ý: Nội dung tóm tắt trên phản ánh đúng tinh thần hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại Công văn 948/TCT-TNCN năm 2014 nhằm tháo gỡ vướng mắc cho các địa phương trong quá trình áp dụng luật thuế TNCN đối với đất đai.