Công văn 95/CT-TTHT năm 2017 do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các hoạt động khuyến mại hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các tổ chức, cá nhân kinh doanh xác định đúng giá tính thuế và nghĩa vụ kê khai hóa đơn khi thực hiện các chương trình xúc tiến thương mại.

- Quy định về giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại

Theo hướng dẫn tại công văn và các quy định pháp luật thuế hiện hành (cụ thể là khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC), giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được xác định như sau:

• Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền; tặng hàng hóa, cung ứng dịch vụ không thu tiền: Giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
• Trường hợp doanh nghiệp bán hàng, cung cấp dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm này.

- Điều kiện để được áp dụng giá tính thuế bằng không (0)

Để được áp dụng mức giá tính thuế GTGT bằng 0 đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý về xúc tiến thương mại:

• Chương trình khuyến mại phải được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại.
• Doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục đăng ký hoặc thông báo chương trình khuyến mại với Sở Công Thương (hoặc Bộ Công Thương tùy theo quy mô và phạm vi của chương trình) theo quy định tại Nghị định hướng dẫn Luật Thương mại.
• Có đầy đủ hồ sơ chứng minh chương trình khuyến mại hợp pháp, bao gồm văn bản xác nhận hoặc thông báo tiếp nhận của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền.

- Xử lý thuế GTGT đối với hàng hóa khuyến mại không đúng quy định

Trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại (Sở Công Thương), hoặc thực hiện không đúng quy định pháp luật:

• Hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại sẽ không được áp dụng giá tính thuế bằng 0.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT như đối với trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho khách hàng.
• Giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động biếu, tặng, cho.

- Hướng dẫn lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại

Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để làm khuyến mại, doanh nghiệp phải lập hóa đơn theo quy định:

• Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, công thức tính và ghi rõ là hàng khuyến mại không thu tiền.
• Đối với chương trình khuyến mại thực hiện đúng quy định pháp luật (giá tính thuế bằng 0): Dòng thuế suất và tiền thuế GTGT trên hóa đơn không ghi, gạch chéo.
• Đối với chương trình khuyến mại không thực hiện đúng quy định pháp luật (phải tính thuế như hàng biếu tặng): Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ giá tính thuế (là giá của hàng hóa tương đương), thuế suất và tiền thuế GTGT tương ứng.