Công văn 9542/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn và kê khai thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo hoặc làm mẫu. Dưới đây là tổng hợp và phân tích chi tiết các nội dung cốt lõi của văn bản này:
- Quy định về nghĩa vụ lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại- Mọi trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ để làm hàng mẫu, quảng cáo, hoặc khuyến mại đều bắt buộc phải lập hóa đơn. Doanh nghiệp không được tự ý xuất kho sử dụng mà không có chứng từ hóa đơn hợp lệ.
- Cách thức ghi hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa và dòng chữ thể hiện rõ tính chất của hoạt động này như "hàng mẫu không bán" hoặc "hàng khuyến mại không thu tiền".
- Đối với tiêu thức thuế suất và tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT): Doanh nghiệp thực hiện gạch chéo dòng thuế suất và tiền thuế trên hóa đơn đối với các chương trình khuyến mại hợp pháp.
- Trường hợp khuyến mại đúng quy định pháp luật: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu theo quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
- Trường hợp khuyến mại không đúng quy định pháp luật: Nếu doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền theo quy định, doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho hoặc tiêu dùng nội bộ. Giá tính thuế trong trường hợp này là giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh.
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để phục vụ cho hoạt động khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ theo quy định.
- Để đảm bảo quyền lợi khấu trừ thuế và tính chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ chứng minh tính hợp pháp của chương trình khuyến mại bao gồm: thông báo/công văn xác nhận của Sở Công thương, quyết định phê duyệt chương trình của ban giám đốc, hóa đơn đầu ra và biên bản bàn giao hàng hóa khuyến mại cho khách hàng.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 9542/CT-TTHT | Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng 10 năm 2015 |
Kính gửi: Công ty CP bột giặt Lix.
Địa chỉ: 3, đường số 2, KP 2, P. Linh Trung, Q. Thủ Đức, TP. HCM.
Mã số thuế: 0301444263
Trả lời văn thư số 02/2015/CV-KTNB ngày 08/10/2015 của Công ty về lập hóa đơn, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Điểm 2.4 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa cung ứng, dịch vụ:
“Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng và tiêu dùng nội bộ đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.
…”
Căn cứ Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).”
Căn cứ Khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng quy định về giá tính thuế đối với dịch vụ khuyến mại như sau:
“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.”
Trường hợp Công ty theo trình bày thực hiện chương trình khuyến mại theo hình thức mua 2 sản phẩm tặng 1 sản phẩm (cùng loại hoặc khác loại) theo đúng quy định của pháp luật về thương mại; Tuy nhiên, vào thời điểm bán hàng Công ty không đủ hàng khuyến mại để xuất cùng hóa đơn bán hàng, sau đó (tháng sau) Công ty thực hiện xuất hàng khuyến mại cho khách hàng (vẫn còn trong thời gian khuyến mại đã đăng ký) thì được lập riêng hóa đơn cho hàng khuyến mại theo hướng dẫn trên.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 11226/CT-TTHT năm 2014 về chính sách thuế khi mua hàng khuyến mại do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Công văn 9277/CT-TTHT năm 2014 về lập hóa đơn đối với hàng hóa khuyến mại do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 3843/CT-TTHT năm 2015 về lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 4 Công văn 9548/CT-TTHT năm 2015 về chính sách thuế hàng khuyến mãi do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 5 Công văn 63078/CT-TTHT năm 2019 về lập hóa đơn đối với thu nhập nhận được từ phân chia doanh thu dịch vụ viễn thông do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 6 Công văn 74722/CTHN-TTHT năm 2023 về xuất hóa đơn khuyến mãi giảm giá hàng bán do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 11226/CT-TTHT năm 2014 về chính sách thuế khi mua hàng khuyến mại do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 5 Công văn 9277/CT-TTHT năm 2014 về lập hóa đơn đối với hàng hóa khuyến mại do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 6 Công văn 3843/CT-TTHT năm 2015 về lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 7 Công văn 9548/CT-TTHT năm 2015 về chính sách thuế hàng khuyến mãi do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 8 Công văn 63078/CT-TTHT năm 2019 về lập hóa đơn đối với thu nhập nhận được từ phân chia doanh thu dịch vụ viễn thông do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 9 Công văn 74722/CTHN-TTHT năm 2023 về xuất hóa đơn khuyến mãi giảm giá hàng bán do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành