Công văn 967/TCT-CS năm 2021 do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn Cục Thuế tỉnh Bình Dương thực hiện chính sách giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo Nghị quyết số 116/2020/QH14 và Nghị định số 114/2020/NĐ-CP. Nội dung văn bản tập trung làm rõ đối tượng áp dụng và phương thức xác định tổng doanh thu năm 2020 của doanh nghiệp có chi nhánh phụ thuộc để làm căn cứ xét giảm thuế.

Căn cứ theo quy định tại Điều 1 Nghị định số 114/2020/NĐ-CP, chính sách giảm thuế TNDN áp dụng đối với người nộp thuế là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế bao gồm:

• Doanh nghiệp được thành lập hợp pháp theo quy định của pháp luật Việt Nam.
• Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Hợp tác xã.
• Các đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam.
• Các tổ chức khác được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam có hoạt động sản xuất, kinh doanh phát sinh thu nhập chịu thuế.

Theo Khoản 2 Điều 2 Nghị định số 114/2020/NĐ-CP, tổng doanh thu năm 2020 được dùng làm căn cứ xác định đối tượng được giảm thuế được quy định cụ thể như sau:

• Là tổng doanh thu trong kỳ tính thuế TNDN năm 2020 của doanh nghiệp.
• Doanh thu bao gồm toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ.
• Tính gộp cả các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Để giải quyết vướng mắc về việc tính doanh thu của chi nhánh, Tổng cục Thuế đã dẫn chiếu Điều 84 Bộ luật Dân sự số 91/2015/QH13 quy định về chi nhánh, văn phòng đại diện của pháp nhân:

• Chi nhánh, văn phòng đại diện chỉ là đơn vị phụ thuộc của pháp nhân và không có tư cách pháp nhân độc lập.
• Chi nhánh có nhiệm vụ thực hiện một phần hoặc toàn bộ chức năng của pháp nhân theo sự ủy quyền.
• Pháp nhân là chủ thể chịu trách nhiệm, có quyền và nghĩa vụ dân sự phát sinh từ các giao dịch dân sự do chi nhánh xác lập và thực hiện.

Trên cơ sở tổng hợp các quy định pháp luật về thuế và dân sự, Tổng cục Thuế đưa ra kết luận hướng dẫn cụ thể:

• Căn cứ để xác định một doanh nghiệp có thuộc đối tượng được giảm thuế theo Nghị quyết số 116/2020/QH14 và Nghị định số 114/2020/NĐ-CP hay không là tổng doanh thu của toàn bộ doanh nghiệp đó.
• Tổng doanh thu này phải bao gồm cả doanh thu của các chi nhánh phụ thuộc, được thể hiện đầy đủ trên báo cáo tài chính hợp nhất năm 2020 của doanh nghiệp.