Tổng quan về Công văn 982/TCT-DNL năm 2021

Công văn 982/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc kê khai, kết chuyển và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư xây dựng trong giai đoạn quyết toán. Văn bản này giúp làm rõ phương án xử lý số thuế GTGT đầu vào tích lũy từ giai đoạn đầu tư khi dự án hoàn thành và chuyển sang giai đoạn sản xuất kinh doanh, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp và tính tuân thủ pháp luật thuế.

Quy định về kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư phải tuân thủ các nguyên tắc phân loại và hạch toán nghiêm ngặt:

• Kê khai riêng biệt trên Mẫu số 02/GTGT: Người nộp thuế có dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động phải thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án trên tờ khai riêng (Mẫu số 02/GTGT). Việc này nhằm tách biệt rõ ràng dòng thuế đầu vào của hoạt động đầu tư với hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường.
• Phân bổ thuế GTGT dùng chung: Trường hợp doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào dùng chung cho cả hoạt động sản xuất kinh doanh và dự án đầu tư thì phải thực hiện phân bổ theo tỷ lệ quy định để kê khai chính xác vào từng mẫu tờ khai tương ứng.

Xử lý số thuế GTGT đầu vào khi quyết toán dự án đầu tư

Khi dự án đầu tư xây dựng hoàn thành, nghiệm thu bàn giao và đi vào hoạt động, việc xử lý số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa được hoàn được thực hiện theo các bước sau:

• Kết chuyển sang hoạt động sản xuất kinh doanh: Đối với các dự án đầu tư đã hoàn thành và lập hồ sơ quyết toán, số thuế GTGT đầu vào còn lại chưa được hoàn trả trên tờ khai Mẫu số 02/GTGT phải được kết chuyển sang tờ khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 01/GTGT) để tiếp tục bù trừ và khấu trừ trong các kỳ tính thuế tiếp theo.
• Thủ tục thực hiện kết chuyển: Doanh nghiệp thực hiện kê khai giảm số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư trên tờ khai Mẫu số 02/GTGT, đồng thời ghi nhận tăng số thuế GTGT được khấu trừ trên tờ khai Mẫu số 01/GTGT tại kỳ tính thuế phát sinh việc kết chuyển.
• Yêu cầu về hồ sơ quyết toán: Số liệu thuế GTGT đầu vào được kết chuyển hoặc đề nghị hoàn thuế phải khớp đúng với giá trị công trình, hạng mục công trình đã được phê duyệt quyết toán. Các hóa đơn, chứng từ mua vào phải đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.

Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Tổng cục Thuế cũng lưu ý các điều kiện cốt lõi để doanh nghiệp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư trước và sau khi quyết toán:

• Ngưỡng hoàn thuế tối thiểu: Dự án đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên sẽ được xem xét hoàn thuế GTGT theo định kỳ.
• Các trường hợp không được hoàn thuế: Doanh nghiệp sẽ không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư nếu thuộc các trường hợp: không góp đủ vốn điều lệ đã đăng ký; dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh; hoặc dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản theo quy định.
• Trách nhiệm giải trình của doanh nghiệp: Người nộp thuế phải tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hồ sơ khai thuế, hồ sơ quyết toán dự án đầu tư và các tài liệu pháp lý liên quan như giấy phép xây dựng, quyết định phê duyệt dự án, chứng từ đất đai.

Ý nghĩa và khuyến nghị dành cho người nộp thuế

Việc áp dụng đúng tinh thần của Công văn 982/TCT-DNL giúp doanh nghiệp chủ động giải phóng dòng tiền từ số thuế GTGT đầu vào bị ứ đọng trong suốt quá trình đầu tư xây dựng dài hạn. Để tránh rủi ro bị cơ quan thuế xuất toán hoặc từ chối hoàn thuế khi thanh tra, kiểm tra quyết toán, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Thường xuyên đối chiếu số liệu giữa tờ khai thuế GTGT đầu tư với sổ sách kế toán và hồ sơ quyết toán công trình.
• Lưu trữ khoa học toàn bộ hệ thống hóa đơn, hợp đồng xây dựng, biên bản nghiệm thu và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của từng hạng mục đầu tư.
• Thực hiện kê khai kết chuyển kịp thời ngay khi dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, tránh để kéo dài gây khó khăn cho công tác đối chiếu số liệu sau này.