Giới thiệu chung về Công văn số 3438/TCT-PCCS

Công văn số 3438/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản tập trung làm rõ nghĩa vụ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung ứng dịch vụ hoặc hàng hóa kèm theo dịch vụ tại thị trường Việt Nam.

1. Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, các đối tượng sau đây thuộc diện điều chỉnh và phải thực hiện nghĩa vụ thuế nhà thầu:

• Tổ chức nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài hành nghề độc lập thực hiện hoạt động kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với bên Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc có kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại lãnh thổ Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế thiết bị.

2. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Công văn hướng dẫn chi tiết về phương pháp tính và tỷ lệ phần trăm thuế GTGT tính trên doanh thu tính thuế đối với từng hoạt động dịch vụ cụ thể:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Áp dụng tỷ lệ 5% để tính thuế GTGT trên doanh thu chịu thuế.
• Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm: Áp dụng tỷ lệ 3% để tính thuế GTGT trên doanh thu chịu thuế.
• Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: Áp dụng tỷ lệ 5% để tính thuế GTGT trên doanh thu chịu thuế.
• Các hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ khác đi kèm hàng hóa: Áp dụng tỷ lệ 2% để tính thuế GTGT trên doanh thu chịu thuế.

3. Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Thuế TNDN được xác định dựa trên tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu tính thuế tùy thuộc vào tính chất của ngành nghề kinh doanh mà nhà thầu nước ngoài thực hiện:

• Hoạt động thương mại (cung cấp hàng hóa tại Việt Nam dưới hình thức phân phối hoặc có kèm dịch vụ): Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 1%.
• Dịch vụ (bao gồm cả dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng, tư vấn, thiết kế, giám sát): Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 5%.
• Dịch vụ cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải: Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 5%.
• Lãi tiền vay, tiền bản quyền, phí nhượng quyền thương mại: Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 10% (trừ trường hợp được miễn giảm theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và quốc gia/vùng lãnh thổ liên quan).
• Hoạt động xây dựng, lắp đặt (có hoặc không bao thầu thiết bị, vật tư): Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 2%.

4. Phương thức nộp thuế và trách nhiệm của bên Việt Nam

Công văn nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm pháp lý của bên Việt Nam (bên mua dịch vụ hoặc hàng hóa của nhà thầu nước ngoài) trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế:

• Khấu trừ tại nguồn: Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế thay: Trong thời hạn quy định của pháp luật quản lý thuế, bên Việt Nam phải thực hiện lập tờ khai thuế nhà thầu nước ngoài và nộp số tiền thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước.
• Đăng ký mã số thuế nộp thay: Bên Việt Nam phải thực hiện thủ tục đăng ký mã số thuế nộp thay nhà thầu nước ngoài để phục vụ cho công tác kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế sau khi kết thúc hợp đồng.

5. Các trường hợp không áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Văn bản cũng lưu ý một số trường hợp đặc thù không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nhằm tránh trùng lặp thuế và tạo điều kiện cho hoạt động thương mại quốc tế:

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam (giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam nhưng mọi chi phí và rủi ro liên quan đến hàng hóa do bên bán chịu đến cửa khẩu).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Cung cấp dịch vụ đào tạo, quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên môi trường internet), xúc tiến thương mại và đầu tư được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài.