Công văn số 4848/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài, tập trung vào việc xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh hoặc phát sinh thu nhập tại Việt Nam.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định.

Xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu

• Thuế nhà thầu áp dụng đối với các dịch vụ được thực hiện hoặc tiêu dùng tại Việt Nam.
• Trường hợp hợp đồng cung cấp thiết bị, máy móc kèm theo các dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, đào tạo hoặc các dịch vụ khác đi kèm thì phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.
• Nếu hợp đồng không tách riêng được giá trị thiết bị và giá trị dịch vụ đi kèm, thuế nhà thầu sẽ được tính trên toàn bộ giá trị hợp đồng theo tỷ lệ quy định.

Phương pháp tính thuế đối với nhà thầu nước ngoài

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam. Nhà thầu sẽ tự kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thuế TNDN trên cơ sở doanh thu, chi phí thực tế.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp ấn định tỷ lệ): Áp dụng khi nhà thầu không đáp ứng được các điều kiện để thực hiện phương pháp khấu trừ. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu tính thuế trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Phương pháp hỗn hợp: Cho phép nhà thầu nước ngoài đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm ấn định trên doanh thu tính thuế.

Trách nhiệm của bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

• Thực hiện đăng ký thuế nhà thầu với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn quy định kể từ ngày ký hợp đồng.
• Khấu trừ chính xác số thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp tờ khai thuế nhà thầu vào ngân sách nhà nước đầy đủ, đúng hạn theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc theo tháng/quý tùy thuộc vào phương pháp áp dụng.
• Cung cấp đầy đủ hồ sơ hợp đồng, chứng từ thanh toán và các tài liệu liên quan khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.

Hiệu lực thi hành

Công văn số 4848/TCT-PCCS có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng thống nhất cho các trường hợp phát sinh tương tự về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài theo quy định pháp luật hiện hành.