Tổng cục Thuế ban hành Công văn số 5227/TCT-CS hướng dẫn về chính sách thuế và quy định trích khấu hao đối với tài sản cố định vô hình đem góp vốn vào doanh nghiệp. Văn bản này đưa ra các hướng dẫn cụ thể nhằm giải quyết vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xác định giá trị và thực hiện trích khấu hao tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất khi tham gia góp vốn thành lập doanh nghiệp hoặc hợp tác kinh doanh.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp nhận vốn góp bằng tài sản cố định vô hình (đặc biệt là quyền sử dụng đất), các tổ chức và cá nhân thực hiện góp vốn bằng tài sản vào doanh nghiệp, cùng các cơ quan thuế các cấp chịu trách nhiệm quản lý và hướng dẫn thực thi chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp.

Quy định về việc xác định giá trị tài sản cố định vô hình nhận góp vốn

• Giá trị tài sản cố định vô hình nhận góp vốn phải được xác định dựa trên biên bản định giá của Hội đồng giao nhận vốn góp hoặc tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp luật.
• Doanh nghiệp nhận vốn góp phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hợp pháp đối với tài sản cố định vô hình được đem góp vốn.

Nguyên tắc trích khấu hao đối với quyền sử dụng đất đem góp vốn

• Đối với quyền sử dụng đất lâu dài (vô thời hạn): Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật hiện hành.
• Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn: Trường hợp doanh nghiệp nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất có thời hạn thì được phép trích khấu hao tài sản cố định vô hình này vào chi phí được trừ. Thời gian trích khấu hao được xác định tương ứng với thời hạn sử dụng đất còn lại ghi trên giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hoặc quyết định giao đất, cho thuê đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
• Doanh nghiệp phải thực hiện đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi thực hiện trích khấu hao.

Điều kiện để chi phí khấu hao được tính vào chi phí hợp lý được trừ

• Tài sản cố định vô hình nhận góp vốn phải được sử dụng trực tiếp và phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải hoàn tất đầy đủ thủ tục chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản từ bên góp vốn sang bên nhận góp vốn theo đúng quy định của pháp luật về đất đai và doanh nghiệp.
• Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ, biên bản góp vốn và hồ sơ pháp lý liên quan đến tài sản cố định vô hình theo quy định.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn thực hiện

Công văn số 5227/TCT-CS được áp dụng theo các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và chế độ quản lý, sử dụng, trích khấu hao tài sản cố định hiện hành (trọng tâm là Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính). Các cơ quan thuế địa phương căn cứ vào hướng dẫn tại văn bản này và tình hình thực tế của doanh nghiệp để thực hiện hướng dẫn, kiểm tra và quyết toán thuế theo đúng quy định.