Giới thiệu về Công văn số 5331/TCT-CS

Công văn số 5331/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp thống nhất thực hiện quy định về việc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) trong các trường hợp tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp liên quan đến việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với tài sản cố định tạm thời ngưng hoạt động.

Cơ sở pháp lý áp dụng

Công văn căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành về thuế và chế độ quản lý tài sản cố định, bao gồm:

• Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 147/2016/TT-BTC và Thông tư số 28/2017/TT-BTC).
• Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp, sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC.

Nội dung hướng dẫn chi tiết về trích khấu hao tài sản cố định

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn cụ thể đối với các trường hợp tài sản cố định tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh như sau:

• Trường hợp tạm dừng do sản xuất theo mùa vụ: Tài sản cố định tạm thời dừng hoạt động do yêu cầu sản xuất kinh doanh theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng, sau đó tiếp tục đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì vẫn được trích khấu hao. Chi phí khấu hao trong thời gian tạm dừng này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Trường hợp tạm dừng để sửa chữa, bảo dưỡng, di dời: Tài sản cố định tạm thời dừng để di dời, di chuyển địa điểm, để sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tiếp tục đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp được tiếp tục trích khấu hao. Khoản chi phí khấu hao phát sinh trong thời gian này được chấp nhận là chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN.
• Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ: Doanh nghiệp phải lưu giữ và xuất trình đầy đủ hồ sơ, giấy tờ chứng minh lý do tạm dừng tài sản cố định (như quyết định tạm dừng sản xuất của ban giám đốc, kế hoạch bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ, văn bản phê duyệt di dời tài sản) khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.

Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

Để đảm bảo chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng được tính là chi phí hợp lệ, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Giới hạn thời gian: Không áp dụng việc tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với các tài sản cố định dừng hoạt động vượt quá thời hạn quy định (quá 09 tháng đối với lý do mùa vụ và quá 12 tháng đối với lý do sửa chữa, bảo dưỡng, di dời).
• Mục đích sử dụng: Sau thời gian tạm dừng, tài sản cố định bắt buộc phải được tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Trách nhiệm giải trình: Doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các hồ sơ, tài liệu chứng minh việc tạm dừng hoạt động của tài sản cố định và xuất trình kịp thời khi có yêu cầu từ cơ quan quản lý thuế.