Công văn 10023/CT-TTHT được Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2014 hướng dẫn về các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt đi sâu vào việc hướng dẫn khấu trừ đối với các khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản hướng dẫn áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh có phát sinh các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động và thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định của pháp luật Việt Nam.

Các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động được tính vào chi phí được trừ

Theo nội dung hướng dẫn, các khoản chi trực tiếp cho người lao động mang tính chất phúc lợi được phép tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm:

• Chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động.
• Chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị bệnh tật, tai nạn cho người lao động và thân nhân của họ.
• Chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại các cơ sở đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ.
• Chi hỗ trợ cho gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau, dịch bệnh.
• Chi khen thưởng cho con của người lao động có thành tích tốt trong học tập.
• Chi hỗ trợ chi phí đi lại trong các ngày lễ, tết cho người lao động.
• Các khoản chi khác có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động theo quy định của Bộ Tài chính.

Điều kiện và giới hạn mức chi phúc lợi được trừ

Để các khoản chi phúc lợi nêu trên được ghi nhận là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Giới hạn mức chi tối đa: Tổng số chi các khoản có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động không được vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
• Cách xác định tháng lương bình quân thực tế: Được xác định bằng quỹ tiền lương thực tế thực hiện trong năm chia cho 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì quỹ tiền lương thực tế thực hiện trong năm chia cho số tháng hoạt động thực tế trong năm. Quỹ tiền lương thực tế thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chuyển sang).
• Yêu cầu về hóa đơn, chứng từ: Các khoản chi phải đảm bảo có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp. Đối với các khoản chi có hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Hiệu lực thi hành

Công văn 10023/CT-TTHT được áp dụng nhất quán với các quy định hướng dẫn tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về thuế TNDN, có hiệu lực áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2014 trở đi.