Giới thiệu về Công văn 15249/BTC-TCT năm 2016

Công văn 15249/BTC-TCT do Bộ Tài chính ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, cách thức lập hóa đơn và khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan đến dự án đầu tư được chuyển nhượng.

Các nội dung chính sách cốt lõi của Công văn 15249/BTC-TCT

- Quy định về trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi chuyển nhượng dự án đầu tư

• Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Điều kiện áp dụng: Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải là dự án sản xuất, kinh doanh các sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Đồng thời, bên nhận chuyển nhượng phải là tổ chức kinh tế có tư cách pháp nhân (doanh nghiệp hoặc hợp tác xã) để tiếp tục thực hiện dự án đầu tư.
• Trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì bên chuyển nhượng vẫn phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).

- Hướng dẫn lập hóa đơn đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư

• Khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, bên chuyển nhượng phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.
• Trên hóa đơn GTGT, tại chỉ tiêu dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải gạch chéo hoặc ghi rõ là không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định của pháp luật hiện hành.
• Hóa đơn này là căn cứ pháp lý để bên nhận chuyển nhượng hạch toán tăng tài sản, ghi nhận giá trị dự án đầu tư nhận chuyển nhượng và thực hiện các thủ tục pháp lý tiếp theo liên quan đến dự án.

- Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với dự án nhận chuyển nhượng

• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kế thừa quyền lợi và nghĩa vụ về thuế GTGT của dự án nhận chuyển nhượng, bao gồm cả số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án tính đến thời điểm chuyển nhượng.
• Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư nhận chuyển nhượng được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế tại bên nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
• Trường hợp dự án đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bên nhận chuyển nhượng tiếp tục thực hiện dự án và được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư theo quy định của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành.

- Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan thuế địa phương

• Người nộp thuế (bên chuyển nhượng và bên nhận chuyển nhượng) có trách nhiệm chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, hợp đồng chuyển nhượng dự án, chứng từ thanh toán và các tài liệu liên quan để chứng minh tính hợp pháp của giao dịch chuyển nhượng dự án đầu tư.
• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và giám sát việc thực hiện chính sách thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn, đảm bảo việc áp dụng đúng đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế, tránh thất thu ngân sách nhà nước nhưng đồng thời bảo đảm quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp.

Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của văn bản

Công văn 15249/BTC-TCT mang lại sự rõ ràng, minh bạch cho môi trường đầu tư bằng cách cụ thể hóa các quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Việc miễn kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với giao dịch chuyển nhượng dự án giữa các doanh nghiệp giúp giảm bớt gánh nặng tài chính, tránh việc ứ đọng vốn thuế GTGT của doanh nghiệp trong quá trình tái cơ cấu, mua bán sáp nhập dự án (M&A), từ đó thúc đẩy thị trường đầu tư phát triển lành mạnh.