Tóm tắt Công văn 3118/TCT-CS năm 2014 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất

Công văn 3118/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định liên quan đến việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các sai sót trong quá trình lập hóa đơn và kê khai thuế GTGT.

- Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ cung cấp cho DNCX

Theo quy định chung của pháp luật về thuế GTGT, thuế suất 0% được áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan (trong đó có doanh nghiệp chế xuất) và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan. Việc áp dụng mức thuế suất ưu đãi này nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất xuất khẩu và thu hút đầu tư vào các khu chế xuất.

- Điều kiện để dịch vụ cung cấp cho DNCX được hưởng thuế suất 0%

Để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% khi cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất, cơ sở kinh doanh nội địa phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau đây:

• Phải có hợp đồng cung cấp dịch vụ ký kết với doanh nghiệp chế xuất hoặc tổ chức nằm trong khu phi thuế quan theo đúng quy định của pháp luật thương mại.
• Phải có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng của doanh nghiệp chế xuất cho cơ sở cung cấp dịch vụ, đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp của dòng tiền.
• Dịch vụ đó phải thực tế được cung cấp và tiêu dùng hoàn toàn trong phạm vi khu phi thuế quan (khu vực của doanh nghiệp chế xuất).

- Các trường hợp dịch vụ cung cấp cho DNCX không được áp dụng thuế suất 0%

Tổng cục Thuế nhấn mạnh một số trường hợp dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nhưng không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu mức thuế suất thông thường (thường là 10%). Nguyên nhân là do các dịch vụ này không đáp ứng được điều kiện tiêu dùng hoàn toàn trong khu phi thuế quan hoặc thuộc danh mục loại trừ theo quy định pháp luật, bao gồm:

• Dịch vụ viễn thông, dịch vụ internet cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nhưng điểm kết nối hoặc thiết bị đầu cuối nằm ngoài khu phi thuế quan.
• Dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động của doanh nghiệp chế xuất đi từ bên ngoài vào khu phi thuế quan và ngược lại.
• Dịch vụ cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi, hội trường, khách sạn, văn phòng đại diện của doanh nghiệp chế xuất nhưng các tài sản này tọa lạc ở bên ngoài khu phi thuế quan.
• Các dịch vụ tiêu dùng cá nhân khác cung cấp cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp chế xuất nhưng việc tiêu dùng thực tế diễn ra ngoài phạm vi khu phi thuế quan.

- Khuyến nghị và lưu ý đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp nội địa khi thực hiện cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất cần phải phân loại rõ ràng tính chất của dịch vụ và địa điểm tiêu dùng dịch vụ đó. Việc xác định sai đối tượng áp dụng thuế suất 0% có thể dẫn đến rủi ro bị cơ quan thuế truy thu thuế GTGT, phạt chậm nộp và xử phạt vi phạm hành chính về thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế.