Giới thiệu chung về Công văn 3398/CT-TTHT năm 2013

Công văn 3398/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2013 nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản tập trung giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam.

Các nội dung cốt lõi về chính sách thuế nhà thầu

Dựa trên các quy định pháp luật thuế nhà thầu áp dụng tại thời điểm ban hành (đặc biệt là Thông tư số 60/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính), Công văn làm rõ các nguyên tắc xác định nghĩa vụ thuế như sau:

• Đối tượng chịu thuế nhà thầu: Áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Nghĩa vụ thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Xác định doanh thu tính thuế GTGT và tỷ lệ phần trăm (%) tính thuế GTGT trên doanh thu đối với từng hoạt động dịch vụ cụ thể. Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam không thuộc diện chịu thuế GTGT.
• Nghĩa vụ thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với các hoạt động như cung cấp dịch vụ, bản quyền, phí hỗ trợ kỹ thuật và các khoản thu nhập khác phát sinh tại Việt Nam.
• Phương pháp nộp thuế: Hướng dẫn áp dụng phương pháp trực tiếp (khấu trừ tại nguồn). Theo đó, bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài để nộp vào ngân sách nhà nước.

Nguyên tắc xác định dịch vụ thực hiện ngoài Việt Nam

Một trong những điểm quan trọng được làm rõ trong văn bản là việc phân định địa điểm thực hiện dịch vụ để xác định nghĩa vụ thuế:

• Các dịch vụ được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài và tiêu dùng ngoài Việt Nam thì không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.
• Các dịch vụ được thực hiện ở nước ngoài nhưng kết quả dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam vẫn thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định.

Trách nhiệm của doanh nghiệp Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng và giao dịch với nhà thầu nước ngoài cần lưu ý các nghĩa vụ sau:

• Thực hiện đăng ký thuế nhà thầu trong thời hạn quy định kể từ ngày ký hợp đồng dịch vụ.
• Khấu trừ đúng tỷ lệ thuế GTGT và thuế TNDN tương ứng với từng loại hình dịch vụ được quy định cụ thể trong hợp đồng.
• Khai và nộp tờ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc theo tháng (nếu đủ điều kiện) đúng thời hạn quy định để tránh các chế tài xử phạt chậm nộp.

Lưu ý: Nội dung tóm tắt trên đây dựa trên các hướng dẫn nguyên tắc của Cục Thuế TP.HCM tại Công văn 3398/CT-TTHT năm 2013. Doanh nghiệp cần đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế nhà thầu hiện hành (như Thông tư 103/2014/TT-BTC) để áp dụng chính xác cho các giao dịch phát sinh ở thời điểm hiện tại.