Công văn 34637/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế và quy định sử dụng hóa đơn đối với các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, cho, tặng, biếu hoặc dùng để khuyến mại, quảng cáo. Nội dung công văn căn cứ vào các quy định tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC, Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.
1. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ
Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn chi tiết việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ dựa trên sự thay đổi của các văn bản pháp luật thuế qua các thời kỳ, cụ thể:
- Trường hợp xuất dùng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh: Doanh nghiệp không phải lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ xuất dùng nội bộ để tiếp tục phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của cơ sở. Quy định này giúp đơn giản hóa thủ tục hành chính và giảm bớt gánh nặng chứng từ cho doanh nghiệp.
- Trường hợp xuất dùng không phục vụ sản xuất, kinh doanh: Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất dùng nội bộ nhưng không phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh (ví dụ: phục vụ cho nhu cầu cá nhân của người lao động, tiêu dùng cá nhân không liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp), doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) hoặc hóa đơn bán hàng. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT theo quy định.
2. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa dùng làm quà tặng, biếu, tặng, trao đổi
Đối với các khoản hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi hoặc trả thay lương cho người lao động, Cục Thuế Hà Nội hướng dẫn như sau:
- Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng khi xuất hàng hóa, dịch vụ cho các mục đích này.
- Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu, tặng, trao đổi.
- Cách thức ghi hóa đơn: Trên hóa đơn phải thể hiện rõ tên hàng hóa, dịch vụ, số lượng, đơn giá và thành tiền tương đương với giá trị thị trường tại thời điểm xuất dùng.
3. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo
Việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của pháp luật về thương mại:
- Trường hợp thực hiện đúng quy định pháp luật về thương mại: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu theo quy định của pháp luật về thương mại (đã đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), doanh nghiệp phải lập hóa đơn. Trên hóa đơn ghi rõ tên hàng hóa, số lượng và ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền. Giá tính thuế được xác định bằng không (0).
- Trường hợp không thực hiện đúng quy định pháp luật về thương mại: Nếu chương trình khuyến mại, quảng cáo không được đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền theo quy định, doanh nghiệp phải lập hóa đơn và kê khai, tính thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng thông thường.
4. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan
Bên cạnh việc lập hóa đơn, công văn cũng làm rõ nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các trường hợp nêu trên:
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
- Doanh nghiệp cần lưu ý lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh mục đích sử dụng của hàng hóa (như quyết định phê duyệt chương trình, biên bản bàn giao, danh sách nhận quà) để làm cơ sở giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 34637/CT-HTr | Hà Nội, ngày 08 tháng 06 năm 2015 |
Kính gửi: Công thông tin điện tử - Bộ Tài chính
Cục thuế TP Hà Nội nhận được phiếu chuyển số 486/PC-TCT ngày 14/05/2015 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Nguyễn Thị Hợp do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến, về việc giải đáp chính sách. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
Căn cứ Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn về việc xử lý đối với hóa đơn đã lập như sau:
“1. Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai.
2. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hóa đơn đã lập và giao cho người mua, người người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được lý do thu hồi hóa đơn. Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ sơ hóa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định.
3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-) …”
Căn cứ Tại Khoản 1 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định về thời điểm xác định thuế GTGT như sau:
“Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”
Căn cứ Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ hướng dẫn khai bổ sung hồ sơ khai thuế như sau:
“Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp hồ sơ khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung hồ sơ khai tháng, quý và tính lại tiền chậm nộp (nếu có)... "
Căn cứ các quy định nêu trên Cục thuế TP Hà Nội trả lời theo nguyên tắc như sau:
Về việc xử lý đối với hóa đơn đã lập, đề nghị công ty của độc giả căn cứ vào tình hình thực tế tại đơn vị được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính nêu trên.
Về việc kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế: đề nghị công ty khai bổ sung hồ sơ khai thuế tháng 12/2014 và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2014, báo cáo tài chính năm 2014 theo hướng dẫn tại Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 nêu trên.
Cục thuế TP Hà Nội thông báo để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính biết và hướng dẫn độc giả thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.
|
Nơi nhận: | KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 4263/CT-TTHT năm 2015 về lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Công văn 4292/CT-TTHT năm 2015 chính sách thuế về lập hóa đơn, kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 4353/CT-TTHT năm 2015 về lập hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 4 Công văn 2708/TCT-CS năm 2015 về vướng mắc lập hóa đơn thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 53640/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế về cách ghi số tiền trên hóa đơn đối với hoạt động bán hàng thu ngoại tệ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 6 Công văn 58842/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế về phát hành hóa đơn đặt in theo mẫu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 7 Công văn 68685/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế phát hành hóa đơn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 4263/CT-TTHT năm 2015 về lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 5 Công văn 4292/CT-TTHT năm 2015 chính sách thuế về lập hóa đơn, kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 6 Công văn 4353/CT-TTHT năm 2015 về lập hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 7 Công văn 2708/TCT-CS năm 2015 về vướng mắc lập hóa đơn thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 8 Công văn 53640/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế về cách ghi số tiền trên hóa đơn đối với hoạt động bán hàng thu ngoại tệ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 9 Công văn 58842/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế về phát hành hóa đơn đặt in theo mẫu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 10 Công văn 68685/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế phát hành hóa đơn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành