Tổng quan về Công văn 4758/TCT-CS về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn 4758/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc và thống nhất việc áp dụng chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài (FCT) hoạt động tại Việt Nam. Văn bản tập trung làm rõ các quy định về đối tượng chịu thuế, các trường hợp miễn trừ, phương pháp tính thuế và trách nhiệm của các bên liên quan trong việc kê khai, nộp thuế.

Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn, chính sách thuế nhà thầu nước ngoài được áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam:

• Cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ đi kèm hàng hóa: Áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài cung cấp dịch vụ tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại lãnh thổ Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, hướng dẫn kỹ thuật.
• Phân phối hàng hóa tại Việt Nam: Các hình thức cung cấp hàng hóa mà việc giao nhận hàng hóa được thực hiện bên trong lãnh thổ Việt Nam, hoặc nhà thầu nước ngoài vẫn nắm quyền sở hữu, chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến khi giao tới tay người mua trong nước.
• Chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ: Các khoản thu nhập phát sinh từ việc chuyển giao công nghệ, bản quyền, quyền sở hữu trí tuệ tại Việt Nam.

Các trường hợp không thuộc diện chịu thuế nhà thầu

Để tạo điều kiện cho hoạt động thương mại quốc tế và tránh đánh thuế trùng lặp, Công văn làm rõ các trường hợp không phải chịu thuế nhà thầu nước ngoài bao gồm:

• Cung cấp hàng hóa thuần túy: Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài (người mua chịu mọi chi phí và rủi ro từ cửa khẩu về Việt Nam) hoặc giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam nhưng không kèm theo bất kỳ dịch vụ nào khác thực hiện tại Việt Nam.
• Dịch vụ tiêu dùng ngoài Việt Nam: Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Dịch vụ đặc thù được thực hiện tại nước ngoài: Bao gồm sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị tại nước ngoài; quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên internet); xúc tiến thương mại và đầu tư; môi giới bán hàng hóa, dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo tại nước ngoài.

Phương pháp tính thuế và tỷ lệ phần trăm thuế nhà thầu

Công văn hướng dẫn chi tiết cách xác định nghĩa vụ thuế đối với nhà thầu nước ngoài áp dụng phương pháp trực tiếp (khấu trừ tại nguồn):

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Xác định bằng doanh thu tính thuế GTGT nhân với tỷ lệ % để tính thuế GTGT quy định cho từng hoạt động (ví dụ: dịch vụ là 5%; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là 3%).
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định bằng doanh thu tính thuế TNDN nhân với tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng cho từng ngành nghề kinh doanh (ví dụ: cung cấp hàng hóa là 1%; dịch vụ là 5%; tiền bản quyền là 10%).
• Nguyên tắc phân bổ doanh thu: Trường hợp hợp đồng bao gồm nhiều hoạt động, dịch vụ có mức thuế suất khác nhau, nếu tách biệt được giá trị từng hoạt động thì áp dụng thuế suất tương ứng. Trường hợp không tách biệt được, phải áp dụng mức thuế suất cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng.

Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

Bên Việt Nam (bên mua dịch vụ, hàng hóa) đóng vai trò là đại lý thuế và có trách nhiệm pháp lý trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế thay cho nhà thầu nước ngoài:

• Khấu trừ thuế trước khi thanh toán: Bên Việt Nam có nghĩa vụ khấu trừ số thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ quy định trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp ngân sách: Thực hiện đăng ký thuế, kê khai tờ khai thuế nhà thầu và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.