Công văn 5133/TCT-CS năm 2018 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm làm rõ chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cho thuê bản quyền phần mềm. Văn bản này giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các sai sót trong quá trình lập hóa đơn và kê khai thuế.

Theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành (điển hình là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính), chính sách ưu đãi thuế đối với lĩnh vực phần mềm được quy định như sau:

• Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Sản phẩm phần mềm bao gồm các chương trình phần mềm, hệ điều hành, tài liệu kèm theo được sản xuất và thể hiện dưới bất kỳ hình thức nào.
• Dịch vụ phần mềm bao gồm các hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo trì, bảo mật phần mềm.

Công văn 5133/TCT-CS đã đưa ra hướng dẫn cụ thể để phân biệt hoạt động cho thuê bản quyền phần mềm với các dịch vụ phần mềm thông thường:

• Hoạt động cho thuê bản quyền phần mềm (khách hàng chỉ được quyền sử dụng phần mềm trong một khoảng thời gian nhất định và phải trả phí định kỳ) không được coi là hoạt động chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm phần mềm hay dịch vụ phần mềm.
• Về bản chất thương mại, đây là hoạt động cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản (quyền sử dụng tài sản vô hình).
• Do không thuộc danh mục sản phẩm phần mềm hay dịch vụ phần mềm được miễn thuế, hoạt động cho thuê bản quyền phần mềm phải chịu thuế GTGT với thuế suất là 10%.

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật về thuế, Tổng cục Thuế khuyến nghị các doanh nghiệp thực hiện các nội dung sau:

• Phân loại hợp đồng rõ ràng: Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng để xác định đúng bản chất giao dịch là mua bán sản phẩm phần mềm, cung cấp dịch vụ phần mềm (không chịu thuế) hay cho thuê quyền sử dụng/bản quyền phần mềm (chịu thuế 10%).
• Lập hóa đơn và kê khai thuế: Đối với các hóa đơn dịch vụ cho thuê bản quyền phần mềm, doanh nghiệp phải áp dụng mức thuế suất 10%, thực hiện xuất hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định hiện hành.
• Khấu trừ thuế đầu vào: Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ chịu thuế nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.