Giới thiệu về Công văn 5206/TCT-CS năm 2017

Công văn 5206/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xuất hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản là xe ô tô dùng để tài trợ. Văn bản này đưa ra các căn cứ pháp lý rõ ràng dựa trên hệ thống quy phạm pháp luật về thuế GTGT và hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hiện hành tại thời điểm ban hành, giúp doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tránh các rủi ro pháp lý.

- Quy định về nghĩa vụ lập hóa đơn khi tài trợ, biếu, tặng xe ô tô

• Theo quy định tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính), người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).
• Đối với trường hợp doanh nghiệp mua xe ô tô để tài trợ cho các tổ chức, cơ quan hoặc đơn vị khác, đây được xác định là hành vi cho, biếu, tặng, tài trợ tài sản. Do đó, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT khi bàn giao xe ô tô tài trợ cho bên tiếp nhận.

- Xác định giá tính thuế GTGT đối với xe ô tô tài trợ

• Căn cứ theo quy định tại Khoản 3 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT, giá tính thuế đối với các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, tài trợ hoặc trả thay lương được xác định theo giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
• Như vậy, khi xuất hóa đơn cho xe ô tô tài trợ, doanh nghiệp phải xác định giá tính thuế GTGT tương đương với giá trị của chiếc xe ô tô cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm bàn giao tài sản tài trợ.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản tài trợ

• Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của xe ô tô mua vào để tài trợ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định pháp luật.
• Các điều kiện cơ bản bao gồm: Có hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu; có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Thuế GTGT đầu ra phát sinh khi xuất hóa đơn tài trợ sẽ được kê khai, nộp thuế theo quy định. Đồng thời, thuế GTGT đầu vào tương ứng của tài sản này cũng được kê khai khấu trừ tương ứng.

- Hướng dẫn hạch toán và xử lý cụ thể cho doanh nghiệp

• Khi mua xe ô tô về với mục đích tài trợ, doanh nghiệp thực hiện ghi nhận tài sản và thuế GTGT đầu vào dựa trên hóa đơn của nhà cung cấp.
• Khi thực hiện bàn giao xe ô tô cho đơn vị nhận tài trợ, doanh nghiệp tiến hành lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT được tính theo giá của xe ô tô cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm tài trợ.
• Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn này để kê khai thuế GTGT đầu ra, đồng thời làm căn cứ hạch toán giảm tài sản và ghi nhận chi phí tài trợ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nếu khoản tài trợ này đáp ứng các điều kiện được trừ khi tính thuế TNDN.