Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động sản xuất phần mềm

Công văn 5712/TCT-CS năm 2014 của Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn chi tiết nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xác định điều kiện và mức hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án sản xuất phần mềm. Nội dung trọng tâm của văn bản tập trung vào các quy định cốt lõi sau:

Các điều kiện để doanh nghiệp phần mềm được hưởng ưu đãi thuế

• Điều kiện về dự án đầu tư mới: Doanh nghiệp phải có dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm phần mềm thuộc danh mục sản phẩm phần mềm theo quy định của pháp luật. Dự án này phải thực hiện đầy đủ các thủ tục đăng ký đầu tư và thành lập doanh nghiệp theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư và doanh nghiệp.
• Quy trình sản xuất phần mềm thực tế: Doanh nghiệp phải thực tế thực hiện các công đoạn trong quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm theo quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông. Việc chỉ thực hiện các hoạt động dịch vụ phần mềm đơn thuần hoặc thương mại phần mềm không thuộc đối tượng được áp dụng ưu đãi thuế đối với hoạt động sản xuất phần mềm.
• Hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau phải thực hiện hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm để làm cơ sở áp dụng ưu đãi thuế TNDN. Trường hợp không hạch toán riêng được thì phần thu nhập ưu đãi được xác định theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động sản xuất phần mềm trên tổng doanh thu của doanh nghiệp.

Mức ưu đãi thuế TNDN cụ thể được áp dụng

• Thuế suất ưu đãi: Áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm đối với thu nhập của doanh nghiệp từ việc thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm phần mềm. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới này.
• Miễn, giảm thuế TNDN: Doanh nghiệp được miễn thuế TNDN trong 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với thu nhập từ dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm phần mềm.
• Thời điểm tính thời gian miễn, giảm thuế: Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

Nguyên tắc áp dụng và lưu ý đối với doanh nghiệp

• Ưu đãi theo dự án đầu tư mới: Ưu đãi thuế TNDN đối với sản xuất phần mềm chỉ áp dụng đối với dự án đầu tư mới, không áp dụng đối với các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất hoặc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp theo quy định của pháp luật.
• Nghĩa vụ tuân thủ pháp luật: Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN, nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thì phải theo dõi, hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm để kê khai và nộp thuế đúng quy định. Trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện thì sẽ bị truy thu thuế và xử phạt theo quy định.