Giới thiệu về Công văn 6607/CT-TTHT năm 2018

Công văn 6607/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào việc xác định các khoản chi phí được trừ đối với các khoản chi phúc lợi, bảo hiểm tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ cho người lao động. Văn bản này giúp doanh nghiệp làm rõ các điều kiện, định mức và thủ tục hồ sơ cần thiết để tối ưu hóa chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

Quy định về chi phí mua bảo hiểm tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ cho người lao động

Theo hướng dẫn tại Công văn và đối chiếu với các quy định pháp luật về thuế TNDN, các khoản chi mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Mức khống chế chi phí: Khoản chi phí mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động không vượt quá 03 triệu đồng/tháng/người. Phần vượt mức quy định này sẽ bị loại trừ khỏi chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.
• Điều kiện về hồ sơ, chứng từ: Khoản chi này phải được ghi cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau của doanh nghiệp: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyết định theo quy chế tài chính của doanh nghiệp.
• Điều kiện về nghĩa vụ bảo hiểm bắt buộc: Doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản chi bảo hiểm tự nguyện nêu trên nếu doanh nghiệp đã hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ nộp các khoản bảo hiểm bắt buộc (bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp) cho người lao động theo quy định của pháp luật về bảo hiểm.

Chính sách thuế đối với các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động

Bên cạnh các khoản chi bảo hiểm, Công văn cũng làm rõ nguyên tắc xác định chi phí được trừ đối với các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động, cụ thể:

• Các khoản chi phúc lợi bao gồm: Chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ đã nêu ở phần trên) và các khoản chi có tính chất phúc lợi khác.
• Giới hạn mức chi phúc lợi: Tổng số khoản chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
• Cách xác định 01 tháng lương bình quân thực tế: Được xác định bằng quỹ lương thực tế thực hiện trong năm chia cho 12 tháng. Quỹ lương thực tế thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó tính đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).

Nguyên tắc áp dụng và lưu ý cho doanh nghiệp

Để đảm bảo các khoản chi phí nêu trên được cơ quan thuế chấp thuận là chi phí hợp lý, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (như hóa đơn tài chính, phiếu thu, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên).
• Các quy định trong quy chế nội bộ của doanh nghiệp phải rõ ràng, nhất quán và không được mâu thuẫn với các điều khoản trong hợp đồng lao động đã ký kết với người lao động.
• Việc xác định đúng thời điểm áp dụng mức khống chế mới (03 triệu đồng/tháng/người đối với bảo hiểm tự nguyện theo Thông tư 25/2018/TT-BTC) giúp doanh nghiệp tránh sai sót khi kê khai quyết toán thuế TNDN cho các kỳ tính thuế liên quan.