Công văn 8821/CT-TTHT năm 2014 do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam thông qua việc cung cấp dịch vụ hoặc hàng hóa kèm theo dịch vụ.

Dưới đây là tóm tắt chi tiết các nội dung cốt lõi và hướng dẫn nghiệp vụ thuế được quy định tại văn bản này:

- Đối tượng chịu thuế và phạm vi áp dụng thuế nhà thầu

• Áp dụng đối với tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các dịch vụ được cung cấp bởi nhà thầu nước ngoài tiêu dùng tại Việt Nam đều thuộc diện chịu thuế nhà thầu, bất kể phương thức giao nhận dịch vụ hoặc địa điểm thực hiện dịch vụ ở trong hay ngoài lãnh thổ Việt Nam.

- Phương pháp tính thuế và xác định nghĩa vụ thuế

• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Xác định dựa trên tỷ lệ % tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế đối với từng hoạt động dịch vụ cụ thể. Đối với dịch vụ thông thường, tỷ lệ này là 5%.
• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định theo tỷ lệ % tính thuế TNDN trên doanh thu tính thuế. Tỷ lệ này được áp dụng khác nhau tùy thuộc vào loại hình dịch vụ cung cấp (đối với ngành dịch vụ nói chung, tỷ lệ thuế TNDN ấn định thường là 5%).
• Doanh thu tính thuế nhà thầu là toàn bộ doanh thu nhận được chưa trừ các khoản thuế phải nộp (doanh thu Gross). Trường hợp hợp đồng quy định doanh thu nhận được không bao gồm thuế (doanh thu Net), bên Việt Nam phải quy đổi sang doanh thu có thuế để xác định nghĩa vụ thuế chính xác.

- Trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Trường hợp bên Việt Nam thanh toán nhiều lần trong tháng, doanh nghiệp có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay vì khai theo từng lần phát sinh để đơn giản hóa thủ tục hành chính.

- Các trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu

• Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.
• Hoạt động cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam (như giao hàng tại cửa khẩu quốc tế, bán hàng theo điều kiện thương mại quốc tế Incoterms mà người bán không chịu trách nhiệm và chi phí liên quan đến các hoạt động phát sinh trong nội địa Việt Nam).

- Lưu ý quan trọng về chứng từ và hồ sơ quyết toán

• Doanh nghiệp Việt Nam cần lưu trữ đầy đủ hợp đồng nhà thầu, hóa đơn, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ nộp thay thuế nhà thầu để làm cơ sở tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN của chính doanh nghiệp mình.
• Mọi khoản chênh lệch tỷ giá hoặc quy đổi ngoại tệ khi thanh toán phải được thực hiện theo đúng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.