Công văn số 178/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ khám bệnh và hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp, cơ sở y tế và tổ chức kinh doanh thực hiện đúng nghĩa vụ thuế, tránh các sai sót pháp lý trong quá trình kê khai và nộp thuế.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các cơ sở y tế, bệnh viện, phòng khám có hoạt động khám bệnh, chữa bệnh; các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có thực hiện các chương trình khuyến mại hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng; và các cơ quan thuế các cấp trong quá trình quản lý, thanh tra, kiểm tra thuế.

Chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, dịch vụ y tế, dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh cho người và vật nuôi (bao gồm cả dịch vụ điều dưỡng, chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Phạm vi dịch vụ không chịu thuế: Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh không chịu thuế bao gồm cả các dịch vụ xét nghiệm, chiếu, chụp, siêu âm, thuốc và vật tư y tế sử dụng trực tiếp cho việc điều trị nằm trong gói dịch vụ y tế theo quy định.
• Yêu cầu quản lý: Các cơ sở y tế phải hạch toán riêng doanh thu từ dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh không chịu thuế GTGT và doanh thu từ các hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khác chịu thuế GTGT (nếu có) để kê khai thuế chính xác.

Chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại

• Trường hợp khuyến mại đúng quy định pháp luật thương mại: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại có thẩm quyền):
  • Đối với hình thức khuyến mại tặng hàng hóa, cung ứng dịch vụ không thu tiền: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ này được xác định bằng 0 (không). Cơ sở kinh doanh vẫn phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.
  • Đối với hình thức khuyến mại giảm giá (bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán trước đó): Giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo.
• Trường hợp khuyến mại không đúng quy định pháp luật thương mại: Nếu doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại theo quy định, hoặc thực hiện không đúng chương trình đã đăng ký:
  • Doanh nghiệp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại như đối với trường hợp tiêu dùng nội bộ hoặc biếu, tặng, cho.
  • Giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động khuyến mại.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng

Công văn số 178/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn áp dụng theo các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành. Các cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm hướng dẫn người nộp thuế trên địa bàn thực hiện thống nhất theo nội dung công văn này.