Tóm tắt Công văn số 3521/TCT-PCCS của Tổng cục Thuế về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài

Công văn số 3521/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm giải đáp và hướng dẫn các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài và nhà thầu phụ nước ngoài khi phát sinh hoạt động kinh doanh hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thực hiện thống nhất các nghĩa vụ thuế liên quan.

1. Đối tượng áp dụng chính sách thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, đối tượng chịu sự điều chỉnh của chính sách thuế nhà thầu bao gồm:

• Các tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam.
• Các đối tượng trên phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam.

2. Quy định về Thuế Giá trị Gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Nghĩa vụ thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài được xác định rõ ràng dựa trên tính chất của dịch vụ cung cấp và tiêu dùng:

• Đối tượng chịu thuế GTGT: Là các dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do nhà thầu nước ngoài cung cấp và được tiêu dùng tại Việt Nam.
• Phương pháp tính thuế: Trường hợp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp (tỷ lệ % trên doanh thu), tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT được áp dụng riêng biệt cho từng hoạt động dịch vụ, xây dựng, lắp đặt hoặc hoạt động sản xuất kinh doanh khác.
• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Các dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng hoàn toàn ngoài Việt Nam, hoặc các hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục không chịu thuế theo quy định của Luật Thuế GTGT hiện hành.

3. Quy định về Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Thuế TNDN được áp dụng đối với thu nhập phát sinh từ hoạt động cung ứng dịch vụ, chuyển nhượng công nghệ, bản quyền hoặc các hoạt động sản xuất kinh doanh khác tại Việt Nam:

• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa tại Việt Nam, không trừ các khoản chi phí phát sinh (đối với phương pháp tỷ lệ).
• Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế: Được phân định rõ theo từng ngành nghề kinh doanh cụ thể như dịch vụ, bản quyền, thương mại, xây dựng có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu.
• Thu nhập từ bản quyền và chuyển giao công nghệ: Áp dụng mức thuế suất TNDN riêng biệt theo quy định pháp luật về sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ nhằm kiểm soát dòng vốn đầu tư nước ngoài.

4. Các phương pháp kê khai và nộp thuế nhà thầu

Công văn hướng dẫn các phương thức nộp thuế mà nhà thầu nước ngoài có thể áp dụng tùy thuộc vào điều kiện đáp ứng về chế độ kế toán:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng kéo dài và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật Việt Nam.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp ấn định tỷ lệ): Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế GTGT, thuế TNDN cho nhà thầu nước ngoài trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Phương pháp hỗn hợp: Cho phép nhà thầu nước ngoài đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế.

5. Trách nhiệm của bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

Bên Việt Nam đóng vai trò là đại lý thuế và có các nghĩa vụ pháp lý nghiêm ngặt sau:

• Có trách nhiệm đăng ký thuế, khấu trừ đúng và đủ số thuế nhà thầu phải nộp trước khi thực hiện thanh toán cho phía nước ngoài.
• Thực hiện kê khai và nộp tờ khai thuế nhà thầu vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế.
• Chịu trách nhiệm liên đới và bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế nếu không thực hiện đúng nghĩa vụ khấu trừ thuế thay cho nhà thầu nước ngoài.