Công văn số 5374/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư của doanh nghiệp. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc thực tế của người nộp thuế liên quan đến điều kiện, phương thức áp dụng và cách xác định ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư mở rộng.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư đang hoạt động và thực hiện dự án đầu tư mở rộng, các cơ quan thuế địa phương (Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) chịu trách nhiệm quản lý và hướng dẫn người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng quy định pháp luật.

Các nội dung chính sách cốt lõi về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1. Điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp có dự án đầu tư đang hoạt động phát triển dự án đầu tư quy mô sản xuất, tăng công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế.
• Các tiêu chí xác định đầu tư mở rộng bao gồm: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định; Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tỷ lệ tối thiểu so với tổng giá trị tài sản cố định trước khi đầu tư; hoặc Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.
• Dự án đầu tư mở rộng phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn thi hành.

2. Phương thức lựa chọn hưởng ưu đãi đối với đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư mở rộng được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động đang được hưởng ưu đãi).
• Hoặc doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế riêng đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng cho dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế.

3. Nguyên tắc phân bổ thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp phải có nghĩa vụ hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng để áp dụng ưu đãi thuế TNDN.
• Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Việc xác định nguyên giá tài sản cố định để phân bổ thu nhập phải tuân thủ đúng các chuẩn mực kế toán và quy định pháp luật về thuế hiện hành.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn số 5374/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các quy định tại văn bản này giúp thống nhất cách hiểu và áp dụng pháp luật thuế TNDN giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp, giảm thiểu rủi ro pháp lý và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.