Công văn 1495/TCT-CS được ban hành bởi Tổng cục Thuế năm 2015 nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế, tối ưu hóa quy trình tài chính và tránh các rủi ro pháp lý khi tiến hành chuyển nhượng dự án.

1. Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, đặc biệt là hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Công văn 1495/TCT-CS làm rõ nguyên tắc áp dụng đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư như sau:

• Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện nhượng bán dự án đầu tư cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải đảm bảo các điều kiện pháp lý theo quy định của pháp luật về đầu tư, đồng thời việc chuyển nhượng phải được thực hiện đúng trình tự, thủ tục quy định.
• Bên nhận chuyển nhượng phải là tổ chức kinh tế (doanh nghiệp, hợp tác xã) có đủ điều kiện và năng lực tiếp tục thực hiện dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh các sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

2. Nguyên tắc xử lý thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

Công văn hướng dẫn chi tiết phương án xử lý số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quá trình đầu tư của dự án trước khi thực hiện chuyển nhượng:

• Đối với bên chuyển nhượng: Khi thực hiện bàn giao dự án đầu tư thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, bên chuyển nhượng không phải xuất hóa đơn GTGT có dòng thuế suất và tiền thuế (hoặc gạch chéo dòng thuế suất và tiền thuế), thay vào đó lập hóa đơn/chứng từ theo đúng hướng dẫn dành cho đối tượng không phải kê khai, nộp thuế.
• Đối với bên nhận chuyển nhượng: Doanh nghiệp nhận chuyển nhượng được kế thừa quyền khai nhận, khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư nhận bàn giao, với điều kiện đáp ứng đầy đủ các quy định về hóa đơn, chứng từ và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư tính đến thời điểm chuyển nhượng sẽ được chuyển giao toàn bộ sang cho bên nhận chuyển nhượng để tiếp tục theo dõi, kê khai và thực hiện thủ tục hoàn thuế theo quy định.

3. Điều kiện và hồ sơ thủ tục áp dụng

Để được áp dụng chính sách ưu đãi không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi chuyển nhượng dự án đầu tư, các bên tham gia giao dịch cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ và đáp ứng các điều kiện nghiêm ngặt:

• Phải có hợp đồng chuyển nhượng dự án đầu tư được ký kết hợp pháp giữa hai bên, trong đó thể hiện rõ nội dung chuyển nhượng toàn bộ hoặc một phần dự án đầu tư.
• Có văn bản chấp thuận, cho phép chuyển nhượng dự án đầu tư của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Có đầy đủ hồ sơ bàn giao tài sản, biên bản xác định giá trị dự án đầu tư tại thời điểm chuyển nhượng, đảm bảo tính minh bạch và chính xác về mặt số liệu tài chính.
• Bên nhận chuyển nhượng phải thực hiện đăng ký thuế và áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để có cơ sở pháp lý tiếp nhận và khấu trừ số thuế GTGT đầu vào được chuyển giao.