Giới thiệu về Công văn 151/TCT-CS năm 2015

Công văn 151/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi các Cục Thuế địa phương nhằm làm rõ các chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung trọng tâm của văn bản xoay quanh việc hướng dẫn điều kiện, phương thức áp dụng ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư mở rộng và việc xác định thu nhập được hưởng ưu đãi của doanh nghiệp.

Các nội dung chính sách cốt lõi của Công văn 151/TCT-CS

1. Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (như mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN được quyền lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi cho phần thu nhập tăng thêm.
• Phương án 1: Hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu có).
• Phương án 2: Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế riêng đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn, giảm thuế này bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng cho dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

2. Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

• Dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí định lượng theo quy định của Luật Thuế TNDN tại thời điểm triển khai dự án.
• Các tiêu chí này bao gồm: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định; Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tỷ lệ so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư; Hoặc công suất thiết kế tăng thêm đạt tỷ lệ quy định so với công suất trước khi đầu tư.

3. Phương pháp hạch toán và phân bổ thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng để làm căn cứ tính số thuế TNDN được miễn hoặc giảm.
• Trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng biệt phần thu nhập tăng thêm này, thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

4. Hướng dẫn thực hiện và lưu ý đối với doanh nghiệp

• Doanh nghiệp phải tự xác định các điều kiện ưu đãi, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số lỗ được chuyển trừ vào thu nhập tính thuế theo đúng quy định.
• Việc lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng phải được thực hiện nhất quán và kê khai rõ ràng trong kỳ tính thuế phát sinh thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng.

Tóm lại, Công văn 151/TCT-CS năm 2015 là cơ sở pháp lý giúp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc lựa chọn phương án tối ưu hóa nghĩa vụ thuế TNDN khi thực hiện tái đầu tư, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh tại Việt Nam.